一、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則差異分析
（一）債務(wù)重組定義上的差異
舊準(zhǔn)則的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。”新準(zhǔn)則的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。”新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件�？梢娕f準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。
（二）對(duì)公允價(jià)值處理上的差異
財(cái)政部于2001年重新修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了采用公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。
（三）債務(wù)人會(huì)計(jì)處理上的差異
債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于對(duì)債務(wù)重組差額處理的變動(dòng)。舊準(zhǔn)則中規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。新準(zhǔn)則中將差額分為兩部分，一部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得；另一部分確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。
（四）債權(quán)人會(huì)計(jì)處理上的差異
債權(quán)人會(huì)計(jì)處理的主要變化在于債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。舊準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準(zhǔn)則按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。
二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的實(shí)證分析
為了更好地理解新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，下面筆者就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)例進(jìn)行比較分析。
【例】甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款10萬(wàn)元。因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額6萬(wàn)元，償還所欠乙公司全部債務(wù)。乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。
舊準(zhǔn)則：
債務(wù)人甲作：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 100 000
貸：銀行存款 60 000
資本公積——其他資本公積 40 000
債權(quán)人乙作：
借：銀行存款 60 000
壞賬準(zhǔn)備 10 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 30 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 100 000
新準(zhǔn)則：
債務(wù)人甲作：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 100 000
貸：銀行存款 60 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 40 000
債權(quán)人乙作：
借：銀行存款 60 000
壞賬準(zhǔn)備 10 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 30 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 100 000
分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)付現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
結(jié)論：由此可看出，債務(wù)人發(fā)生了變化，而債權(quán)人則沒有變化。債務(wù)人將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，舊準(zhǔn)計(jì)入資本公積，新準(zhǔn)則則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這使債務(wù)人執(zhí)行新準(zhǔn)則后，將增加企業(yè)凈利潤(rùn)。采用舊準(zhǔn)則時(shí)，債務(wù)人的債務(wù)重組利得雖計(jì)入資本公積，但稅法規(guī)定仍需繳納所得稅。采用新準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定是一致的，不會(huì)影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)稅負(fù)沒有改變。
【例】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款60萬(wàn)。甲公司因財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。甲乙兩公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值45萬(wàn)，其實(shí)際成本34萬(wàn)。同時(shí)，甲公司按公允價(jià)值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅率為17%，增值稅額為7.65萬(wàn)元。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。
舊準(zhǔn)則：
債務(wù)人甲作：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 600 000
貸：庫(kù)存商品 340 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76 500
資本公積——其他資本公積 183 500
債權(quán)人乙作：
借：庫(kù)存商品 503 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76 500
壞賬準(zhǔn)備 20 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 600 000
新準(zhǔn)則：
債務(wù)人甲作：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 600 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 73 500
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 340 000
貸：庫(kù)存商品 340 000
債權(quán)人乙作：
借：庫(kù)存商品 450 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76 500
壞賬準(zhǔn)備 20 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 53 500
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 600 000
分析：新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。
新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
結(jié)論：由此可見，新準(zhǔn)則下債務(wù)人視同銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益，這使債務(wù)人凈利潤(rùn)增加。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值發(fā)生了改變，并確認(rèn)債務(wù)重組損失，使債權(quán)人凈利潤(rùn)減少，兩者稅負(fù)都沒改變。
三、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
（一）對(duì)債務(wù)人財(cái)務(wù)的影響
可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強(qiáng)；能夠減輕債務(wù)人的未來財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)；導(dǎo)致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì)導(dǎo)致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤活部分閑置資產(chǎn)。
（二）對(duì)債權(quán)人財(cái)務(wù)的影響
會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強(qiáng)資金的增值能力，增強(qiáng)企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性；可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)。