業(yè)務(wù)招待費幾乎是企業(yè)會計核算的一個永恒話題，2006年頒布的企業(yè)會計準則與2007年頒布新企業(yè)所得稅法對此都有一定的變化，我們在此進行一些總結(jié)和探討。
一、會計方面
在會計方面，不論是新的企業(yè)會計準則還是原企業(yè)會計制度，在對業(yè)務(wù)招待費的核算和處理方面是一致的。
業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)的一項支出，根據(jù)原制度“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，以及新準則的基本準則，分別在不同的會計科目核算，如企業(yè)發(fā)生的管理或營業(yè)用的業(yè)務(wù)招待費，列入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”或“營業(yè)費用-業(yè)務(wù)招待費”；企業(yè)為在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，列入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費”；企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在新準則下，直接列入“管理費用-開辦費-業(yè)務(wù)招待費”，在原企業(yè)會計制度下則列入“長期待攤費用-開辦費-業(yè)務(wù)招待費”；等等。
二、稅法方面
原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的0.5％；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的0.3％。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰，準予作為費用列支，實行稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》[2007年國務(wù)院令第512號] 規(guī)定：第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
對銷售（營業(yè)）收入相對較小的企業(yè)或者是處于業(yè)務(wù)拓展期的新辦企業(yè)，按照原稅法的規(guī)定按照銷售（營業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，則會出現(xiàn)計算扣除限額小，大部分業(yè)務(wù)招待費都無法在稅前扣除。而在新稅法下，可以按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰的比例限額扣除的規(guī)定，同樣對這類企業(yè)無優(yōu)勢可言。對銷售（營業(yè)）收入相對較多的企業(yè)，按原稅法規(guī)定規(guī)定按照銷售（營業(yè)）收入的一定比例限額扣除的做法，計算扣除限額比較大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出。而在新稅法下，按業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%扣除，則意味著有40%的業(yè)務(wù)招待費用無法在稅前扣除，對這類企業(yè)而言，實際上是扣除限額降低了。因此，各企業(yè)需要根據(jù)自己的情況，合理控制業(yè)務(wù)招待費的支出，年末對所有會計科目下的業(yè)務(wù)招待費歸集，與扣除限額標準比較，超過限額標準的業(yè)務(wù)招待費均應(yīng)在年終匯算清繳時進行納稅調(diào)增。
最后，業(yè)務(wù)招待費支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的真實發(fā)生。在執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義中明確 “必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地方、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。”以及納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，如果主管稅務(wù)機關(guān)要求其提供證明資料，企業(yè)就必須提供有效的憑證和資料，證明其真實性等規(guī)定。其中對于業(yè)務(wù)招待費中的禮品費必須由支付單位代扣代繳個人所得稅（詳見國稅函［2000］57號文），因此各企業(yè)在列支出業(yè)務(wù)招待費的時，必須遵循真實相關(guān)原則，還注意與會議費以及員工正常的福利費等其他費用區(qū)分開來，否則會造成列支的費用無法扣除，增加企業(yè)的成本費用。