《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（Provision）的條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
其實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的解析就是負(fù)債定義，因?yàn)楫?dāng)履行該義務(wù)“很可能”導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)義時(shí)，該負(fù)債就需要在資產(chǎn)負(fù)債表列示了。只不過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了負(fù)債的顯性化，這也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“謹(jǐn)慎性”要求的體現(xiàn)。在這里我們注意“很可能”的概念外延，其概率區(qū)間“大于50%但小于或等于95%”。當(dāng)然如果該概率大于95%，毋庸置疑符合負(fù)債定義的。一言以蔽之，只要某個(gè)事項(xiàng)可能導(dǎo)致你未來(lái)要掏錢的可能性超過(guò)5成時(shí)，你就要確認(rèn)負(fù)債。新或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與IAS 37沒(méi)有任何差異，較舊準(zhǔn)則相比僅有微小變化，主要是新準(zhǔn)則增加了以下兩個(gè)方面的規(guī)范：
1.增加了在虧損合同和重組情況下對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的指南。舊準(zhǔn)則未有明確的處理；
2.當(dāng)貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)。
從準(zhǔn)則中我們可以發(fā)現(xiàn)，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則也不可避免的涉及到專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，再回頭回顧下咱們前面已經(jīng)講解的準(zhǔn)則，幾乎每篇準(zhǔn)則都涉及到玄妙的推斷�？梢�(jiàn)現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)在準(zhǔn)則中已經(jīng)是無(wú)處不在無(wú)孔不入了。不過(guò)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則涉及到的會(huì)計(jì)估計(jì)較此前的生物資產(chǎn)和期權(quán)等的公允價(jià)值計(jì)量要單純的多，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則基本上依靠我們的經(jīng)驗(yàn)能較為合理的估計(jì)出預(yù)計(jì)負(fù)債并且貼切的反映該價(jià)值。下面我簡(jiǎn)單談?wù)劚容^常見(jiàn)的或有事項(xiàng)情況：
1.質(zhì)量保證金或預(yù)計(jì)維修費(fèi)
一般簽訂銷售合同，很會(huì)對(duì)產(chǎn)品承擔(dān)一定的保修服務(wù)。譬如咱買空調(diào)、電視，如果在1年或者2年內(nèi)出現(xiàn)故障，銷售方通常會(huì)免費(fèi)負(fù)責(zé)維修服務(wù)（包括零部件的更換）。那在保修期間的維修費(fèi)如何估計(jì)呢。其實(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)即可，一般可以根據(jù)以往發(fā)生維修費(fèi)占收入的比例計(jì)算一個(gè)平均的比例，然后即可計(jì)算本年可能發(fā)生的維修費(fèi)。如果公司剛剛成立，可以暫且由技術(shù)專家做一個(gè)初步的專業(yè)判斷，以后年度再隨時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整。
2.訴訟
公司可能經(jīng)常陷入訴訟的泥潭，有可能存在敗訴的可能性，這時(shí)候就要考慮是否應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。其實(shí)該與訴訟有關(guān)的負(fù)債的計(jì)提相對(duì)更加單純，勝敗即非彼即此，硬幣的兩面，非�？简�(yàn)律師和財(cái)務(wù)判斷能力。如果敗訴的可能性超過(guò)50%，則可以按照訴訟標(biāo)的等數(shù)據(jù)，即可很方便的計(jì)算出預(yù)計(jì)負(fù)債來(lái)。實(shí)際上平常的風(fēng)險(xiǎn)和難點(diǎn)反而不是其核算，而是信息溝通，往往很多公司由于財(cái)務(wù)部與法律部信息溝通不暢，經(jīng)常遺漏了該負(fù)債的計(jì)提。因?yàn)樵谥袊?guó)，財(cái)務(wù)部通常處于一個(gè)弱勢(shì)，通常被定位于賬房先生，每每都是被動(dòng)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。
3.擔(dān)保
擔(dān)保其實(shí)需要按公允價(jià)值計(jì)算，我在金融工具一章會(huì)詳細(xì)談。我在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則談的是被擔(dān)保方由于不能償還債務(wù)擔(dān)保方需要及時(shí)計(jì)提負(fù)債。印象中擔(dān)保盡是不好的回憶，曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)公司帳外隱匿擔(dān)保最后由于資金鏈斷裂上市公司最終灰飛煙滅的的故事，亦經(jīng)歷過(guò)公司增發(fā)新股會(huì)計(jì)師堅(jiān)持讓公司撤銷對(duì)外擔(dān)保公司前倨后恭的欣喜。千言萬(wàn)語(yǔ)，上市公司的違規(guī)擔(dān)保終是存僥幸心理，寄望著公司股票烏雞變鳳凰而眾人開(kāi)笑顏。只是這樣的絕好的機(jī)會(huì)總是曠世稀有，況且上市公司監(jiān)管愈發(fā)嚴(yán)厲，老老實(shí)實(shí)按信息披露要求和交易所規(guī)則行事才是唯一選擇。
4.重組事項(xiàng)
雖然該事項(xiàng)是準(zhǔn)則新增，但往常我們?cè)趯?shí)踐中對(duì)企業(yè)重組中存在的或有事項(xiàng)還是相當(dāng)重視的。這也就是為什么重組要做詳細(xì)的Due diligence。DD很大程度上是調(diào)查被重組方是否存在或有負(fù)債。在重組過(guò)程中可能存在的負(fù)債包括：賬外擔(dān)保、職工補(bǔ)償支出、潛在的敗訴賠償?shù)�。不過(guò)重組中很大一部分事項(xiàng)還是準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不徹底而帶來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)縮水。