【問題】
新準(zhǔn)則下，2007年提取的安全費(fèi)用及2008年提取的安全費(fèi)用如何帳務(wù)處理？用其購置的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊如何進(jìn)行追溯調(diào)整？
【解答】
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
2、相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下
企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用
借：制造費(fèi)用等
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備
使用安全儲(chǔ)備支付費(fèi)用性支出
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：銀行存款
使用安全儲(chǔ)備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：累計(jì)折舊
3、對(duì)于2007、2008年發(fā)生的與安全費(fèi)有關(guān)的業(yè)務(wù)，如果未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，進(jìn)行追溯調(diào)整，在此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：
（1）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額；
（2）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。