企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司,相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)股份有限公司的長期股權(quán)投資時(shí),初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》上述規(guī)定,企業(yè)從有限責(zé)任公司改制為股份有限公司時(shí),如果引入(或者說增加)了新股東,則改制企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值(通常為評估值)調(diào)賬,控股股東也應(yīng)按照投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本。在實(shí)際上采用了非同一控制下企業(yè)合并的處理原則。
對于改制上市的企業(yè)而言,根據(jù)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(證監(jiān)會令第32號)的規(guī)定:“發(fā)行人自股份有限公司成立后,持續(xù)經(jīng)營時(shí)間應(yīng)當(dāng)在3年以上,但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的除外;有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的,持續(xù)經(jīng)營時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。”因此,有限責(zé)任公司整體改制時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評估和賬務(wù)調(diào)整取決于連續(xù)計(jì)算經(jīng)營業(yè)績的要求,即:
(1)如果有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后,變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)發(fā)生了改變但股份有限公司仍是原來的持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體(即未引入新股東),則不改變原賬面價(jià)值,股份有限公司對于資產(chǎn)評估結(jié)果不能進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
(2)如果有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司時(shí),根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的,則視為新設(shè)股份公司(即引入了新股東),則應(yīng)當(dāng)在股份公司設(shè)立后滿三年方可申請公開發(fā)行。
因此,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》第10條的規(guī)定對于企業(yè)從有限責(zé)任公司改制為股份有限公司指的是上述第二種情形。這條規(guī)定對很多IPO項(xiàng)目可能會帶來較大的影響。