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暫估料如何進(jìn)行審計
為了遵循稅法規(guī)定，企業(yè)即使能夠確定原材料的單價、數(shù)量、金額以及其他合同條款，只要沒有取得正式發(fā)票，就不能按常規(guī)入庫方式核算，只能暫估入庫。事實上，實質(zhì)上，不管是否取得發(fā)票，企業(yè)在貨到以前都已經(jīng)和供應(yīng)商達(dá)成了一致意見，或簽署了合同，或者只是口頭協(xié)議，但這些都不妨礙這批貨各項要素都已經(jīng)確定，而無需暫估。至于為什么發(fā)票不隨貨同行，大多緣于供應(yīng)商不想在貨款結(jié)算以前就開票確認(rèn)收入，或者是雙方出于調(diào)劑增值稅稅負(fù)的考慮。
比較公認(rèn)的暫估入庫處理方式：
材料到庫驗收后，由驗收部門填制入庫單，并將其中一聯(lián)上轉(zhuǎn)會計，會計每收到一張入庫單，就將其存放好（可設(shè)一專用夾存放）。每收到一張發(fā)票，就將其與已存放的入庫單做核對，如果核對上了，將這兩者放在一起，做一個存貨入庫憑證。到了月底，會計將所有沒有與發(fā)票核對上的入庫單做一個匯總，列一個清單，做一個存貨暫估入庫的憑證，但并不把這些入庫單都釘?shù)綉{證本里，而是仍然留在手邊。第二個月初，會計馬上做一個相反的會計分錄，將上月末的存貨暫估入庫沖回。然后，在第二個月里，和第一個月一樣將收到的發(fā)票與手邊的入庫單核對，這樣的做法，可以始終很清楚地知道，哪幾筆存貨還未收到發(fā)票。而且，由于有這種“月底暫估，月初沖回”的動作，自然而然地將暫估與實際發(fā)票金額之差就消除了。對于在暫估入庫時是否一塊將進(jìn)項稅估計上呢？應(yīng)該不用，因為由于企業(yè)尚未取得增值稅專用發(fā)票，這項“權(quán)利”并非一定能獲得，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不能暫估。
也有的企業(yè)不這樣做，而是月末將已實際入庫但發(fā)票未到的材料入庫單直接粘貼在憑證后面，做一個材料入庫憑證，下月初也不原樣沖回，而是實際收到哪批貨的發(fā)票就沖銷哪一批暫估數(shù)。不好說哪種方式更合理些，看個人習(xí)慣，但后一方式一定要設(shè)置備查簿，而且要經(jīng)常性地核對一下，不然可能沖著沖著就亂了。
現(xiàn)在明白了暫估料的會計處理，相應(yīng)地對癥下藥，審計也就變得簡單多了。對暫估料審計，主要還是應(yīng)當(dāng)關(guān)注量和價兩方面，只要控制住了暫估料的數(shù)量、單價，金額自然就在掌控之中，不會出大亂子。一些形式化的審計程序不多說了，對于想在暫估料上搗鬼的被審計單位來說，憑證附件、入庫單、合同等什么的肯定一應(yīng)俱全，個別缺合同的話也好解釋：我們和供應(yīng)商老關(guān)系了，這批貨沒簽書面協(xié)議，就口頭約定了下。對這樣的解釋你能說什么？聽起來也蠻合理的。
暫估料的數(shù)量審計自然和存貨盤點有扯不開關(guān)系，兩者互相驗證；暫估料的單價審計和應(yīng)付賬款的往來詢證密不可分，應(yīng)付賬款年末余額里包括暫估料金額。盤點、函證，這應(yīng)該是審計暫估料的最有利武器，但是，目前很多情況下，盤點已經(jīng)流于形式，效果自然大打折扣，甚至根本起不了什么作用，函證在串通舞弊的情況下也會失效，甚至是完完全全的偽證，在這種情況下，注冊會計師只能拿出殺手锏了——分析性復(fù)核，就像武俠小說中描寫的一樣，最厲害的招式就是沒有招式，無招勝有招，分析性復(fù)核就是如此，具體方法多種多樣，難以一一列舉，但注冊會計師的水平往往就體現(xiàn)在這里，也是一名注冊會計師專業(yè)判斷水準(zhǔn)所在。
【我要糾錯】 責(zé)任編輯：雨非
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