新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱“《實(shí)施條例》”）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”也就是說企業(yè)只要是人員工資支出就可以不封頂?shù)娜~稅前扣除，這與原規(guī)定的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)相比，企業(yè)進(jìn)一步得到了實(shí)惠，更加減輕了稅負(fù)，但有一些企業(yè)并沒有以實(shí)際行動(dòng)依法納稅，而是利用目前合理工薪支出還很難界定其真實(shí)性的因素，通過虛列工薪支出來實(shí)現(xiàn)減少賬面利潤(rùn)，從而達(dá)到偷漏企業(yè)所得稅的目的。

　　虛列工薪支出的形式主要有4種：

　　1.以工資薪金支出分配股息；

　　2.隨意擴(kuò)大和提高管理層及其親屬的工薪支出項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，如給管理層及其親屬發(fā)放手機(jī)和家庭電話補(bǔ)貼，

　　3.肆意提高管理層及其親屬的出差補(bǔ)助等；

　　4.以假調(diào)薪等形式來虛增工資支出。

　　如某企業(yè)出臺(tái)一個(gè)文件給財(cái)務(wù)部門，文稱經(jīng)研究決定，全廠職工人均增加工資80元，而對(duì)企業(yè)職工則不公布調(diào)資，并將其套取的資金轉(zhuǎn)入小金庫。這樣，這個(gè)410人的企業(yè)，每月就多扣除了32800元的工資費(fèi)用，從而每月偷逃了8200元（32800×25％）企業(yè)所得稅；虛列職工人數(shù)來增加工薪支出，最突出的是虛列臨時(shí)工人數(shù)。對(duì)此，我們應(yīng)通過審核合理工薪支出真實(shí)性和對(duì)合理性進(jìn)行定性分析這兩種方法來進(jìn)行審計(jì)。

　　在審核合理工薪支出的真實(shí)性上，首先，要對(duì)原始工薪支出會(huì)計(jì)憑證以及相關(guān)附件、資料進(jìn)行核對(duì)。

　　一要看工薪支出項(xiàng)目是否屬于新增的，然后，將反映這些新增的工薪支出項(xiàng)目的會(huì)計(jì)憑證與上年度相關(guān)原始工薪支出會(huì)計(jì)憑證相比較，若新增工薪支出會(huì)計(jì)憑證上的人員名單與上年度支付股息人員名單相同，則就能查出該企業(yè)以工資薪金支出分配股息的問題；若新增工薪支出會(huì)計(jì)憑證找不到，則與上年度相關(guān)原始工薪支出會(huì)計(jì)憑證相比較，其人員名單屬于企業(yè)的管理層及其親屬范疇，且新增又沒有法律依據(jù)和合理性的，就可能查出該企業(yè)隨意擴(kuò)大管理層及其親屬工薪支出項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的問題，如查出有些企業(yè)巧立旅游補(bǔ)貼項(xiàng)目虛增工薪支出而偷漏企業(yè)所得稅。

　　二要看工薪支出項(xiàng)目的相關(guān)手續(xù)是否正當(dāng)，如果其領(lǐng)取人員沒有簽字或者其簽字手續(xù)與多數(shù)工薪支出會(huì)計(jì)憑證上的簽字筆跡不一致，就有可能深查出其工薪支出項(xiàng)目是虛假的。如果該工薪支出是通過銀行支付給個(gè)人的，就要核對(duì)其銀行賬戶是否與以往工資發(fā)放賬戶一致，若不一致就有可能將其資金轉(zhuǎn)入了小金庫賬戶，從而查出以假調(diào)資等形式來虛增工資支出的問題。

　　其次，對(duì)有疑點(diǎn)的工薪支出項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。調(diào)查時(shí)應(yīng)在嚴(yán)格保密的前提下，有針對(duì)性地進(jìn)行個(gè)別走訪了解，否則，就難以調(diào)查出真相。

　　再次，將享受正常工薪支出人員的名單與其企業(yè)繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的人員名單相核對(duì)，若不一致就有可能查出以虛增人數(shù)擴(kuò)大工薪支出來偷漏企業(yè)所得稅的問題。

　　在對(duì)合理進(jìn)行定性分析上，主要通過對(duì)以下3個(gè)方面的分析來確定企業(yè)的有關(guān)工薪支出是否合理：一是職員提供的勞動(dòng)，包括崗位責(zé)任的性質(zhì)；工作時(shí)間；工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；工作條件。二是與其他職員比較，包括通行的總的市場(chǎng)情況、可比工資；職員與所有者關(guān)系；職員的能力；企業(yè)某一特定經(jīng)營場(chǎng)所的生活條件；職員的工作經(jīng)歷和受教育情況；職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平；是否有其他職員執(zhí)行同一職責(zé)。三是投資者的分配和所有權(quán)，包括企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。

　　分析時(shí)可通過對(duì)上述其中某個(gè)方面，或通過某幾個(gè)方面某幾個(gè)因素來分析。

　　如分析企業(yè)的臨時(shí)工人數(shù)是否有虛列情況，只要從“通行的總的市場(chǎng)情況”這一因素來分析，若市場(chǎng)上同類或相似企業(yè)，只是突發(fā)性使用臨時(shí)裝卸工，且人數(shù)不到10人，而該企業(yè)從今年4月起長(zhǎng)期使用20名左右的臨時(shí)工，再進(jìn)一步深查就能查出企業(yè)虛列臨時(shí)工人數(shù)的問題。