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內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)特定審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行廣泛深入的審計(jì)和調(diào)查后撰寫的一種反映事實(shí)、揭露問題、提出建議的一種審計(jì)文書。它沒有固定的書寫格式,各企業(yè)審計(jì)人員根據(jù)各自的實(shí)際情況,在實(shí)際工作中可能有不同的寫作方式。以下是在實(shí)踐中總結(jié)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告寫作思路與方法。
一、條理要清晰
撰寫內(nèi)審報(bào)告中主要一點(diǎn)是重要事項(xiàng)優(yōu)先。以此類推,直到報(bào)告完畢,因?yàn)楦邔硬粫?huì)關(guān)注一些小問題,或者說是風(fēng)險(xiǎn)不大的問題。在寫作中要說明為了查明什么,已經(jīng)抽查了多少數(shù)量或資料,經(jīng)過匯總、核對(duì)與分析發(fā)現(xiàn)了什么問題,事情的嚴(yán)重性(最好能說明金額數(shù)量),此舉違反了什么法規(guī)、制度及工作程序。還要有當(dāng)事人及主管領(lǐng)導(dǎo)的解釋,以及現(xiàn)在的管理與控制狀況。最后是內(nèi)審人員就此事所提出的管理建議。一般對(duì)某個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行報(bào)告時(shí),寫作順序?yàn)椋簽榱藢徲?jì)……,抽查了……,發(fā)現(xiàn)……,金額數(shù)量……,違反……。當(dāng)事人或主管解釋……。我們建議……等等,這樣的寫作順序顯得條理比較清楚。
二、表達(dá)要簡(jiǎn)明
內(nèi)審報(bào)告寫作時(shí)盡可能多用圖表,圖形或表格能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)及文檔一目了然地展示給報(bào)告的使用者,實(shí)際工作中也恰好證實(shí)了這一點(diǎn)。
三、分析要詳盡
審計(jì)就是以事實(shí)與數(shù)據(jù)說話,通過對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的匯總與分析揭示問題,以尋找原因、界定事實(shí)。
1、收集數(shù)據(jù)要具體。注明抽查的數(shù)量及發(fā)現(xiàn)問題多少件(單),匯總金額是多少等等,數(shù)據(jù)越具體,對(duì)后期的分析和對(duì)比就越容易,結(jié)論就越準(zhǔn)確;
2、分析思路要開闊。分析思路不能局限于項(xiàng)目之內(nèi),公司之間,要把項(xiàng)目審計(jì)取得的數(shù)據(jù)放在更大的深度與廣度分析。如區(qū)內(nèi)數(shù)據(jù)要放到全市、全省仍至全國(guó)范圍來看;市場(chǎng)信息與網(wǎng)上信息比較。通過多方多維度的對(duì)比分析,情況就會(huì)逐漸明朗。此分析方案對(duì)價(jià)格的變更等分析適用。
3、了解原因要深入。管理層主要是針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題而采取必要的管理措施,而查找事件發(fā)生的原因是內(nèi)審工作必不可少的步驟,對(duì)事情了解深入,能作出一個(gè)比較合理的原因與解釋。
四、歸類要合理
同類問題統(tǒng)一歸納,撰寫時(shí)按工作流程順序書寫。由于審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)人員較多、發(fā)現(xiàn)問題較多且復(fù)雜,在寫作報(bào)告時(shí)容易產(chǎn)生以下問題:
1、報(bào)告問題不按問題重要性或工作流程順序。在寫作審計(jì)報(bào)告時(shí),一般是按工作流程順序各點(diǎn)分類書寫。例如,撰寫采購(gòu)的內(nèi)審報(bào)告時(shí),可以按采購(gòu)部門工作流程順序書寫,即:按采購(gòu)申請(qǐng)單、采購(gòu)比質(zhì)比價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)審批、發(fā)出訂購(gòu)單、物資驗(yàn)收單、財(cái)會(huì)付款等順序分類報(bào)告。
2、報(bào)告問題沒有分類,各類問題常常交差羅列,整篇文章讀起來雜亂無(wú)章,無(wú)法掌握重點(diǎn)及類別。例如,第一點(diǎn)講系統(tǒng)軟件出現(xiàn)的問題,第二點(diǎn)講工作流程的問題……第五點(diǎn)又講關(guān)于系統(tǒng)軟件的問題,這樣簡(jiǎn)單的羅列無(wú)法集中深入地揭示問題和剖析問題形成的原因,自然也就無(wú)法提出好的對(duì)策和建議,報(bào)告使用者也難以歸納問題的要點(diǎn),不便于執(zhí)行相關(guān)的管理措施。
五、建議要可行
提出合理、可行的建議措施。通過上述步驟,內(nèi)審報(bào)告已初具雛形,現(xiàn)在只剩下管理建議這一部分了。這一部份也很重要,如果說審計(jì)是為了發(fā)現(xiàn)問題,那么管理建議就是為解決問題而出謀劃策,建議方案水平的的高低,直接影響到管理層對(duì)問題的解決速度與決策。撰寫管理建議時(shí)最常見也最忌諱的毛病就是針對(duì)性不強(qiáng),分析問題部份與管理建議之間缺乏相關(guān)性,造成建議沒有針對(duì)性,管理建議泛泛而論,沒有明確的方案與做法,沒有操作性,更不用說有效果了。如常見的有“建議加強(qiáng)會(huì)計(jì)法合同法的學(xué)習(xí),提高自覺遵守國(guó)家法律法規(guī)的意識(shí)”、“建議進(jìn)一步完善公司管理制度,加強(qiáng)內(nèi)控管理”等等。
下面舉這個(gè)建議有一定的針對(duì)性,還是上面的例子,關(guān)于裝修驗(yàn)收的問題,因?yàn)楣こ填A(yù)算(總包價(jià))與實(shí)際驗(yàn)收時(shí)數(shù)量相關(guān)較大,由于驗(yàn)收人員責(zé)任心不強(qiáng),驗(yàn)收流于形式等,所以我們針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題提出建議:
1、財(cái)務(wù)部按重新核準(zhǔn)的裝修工程款及相關(guān)審批手續(xù),調(diào)整工程項(xiàng)目費(fèi)用,對(duì)于未付的工程款,在支付時(shí)予以扣除;對(duì)于已付完工程款的項(xiàng)目,建議在質(zhì)保金中扣除。
2、建議集團(tuán)總部制訂或修改驗(yàn)收制度,對(duì)所屬公司在進(jìn)行工程驗(yàn)收時(shí)實(shí)行實(shí)行交叉驗(yàn)收制度,即a公司的驗(yàn)收人員對(duì)b公司完工項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收,b公司的驗(yàn)收人員對(duì)a公司完工項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。
上述第一點(diǎn)針對(duì)具體單位具體問題有針對(duì)性提出建議措施,提醒財(cái)務(wù)部在支付款項(xiàng)時(shí)要扣除剔減的工程款;第二點(diǎn)則是對(duì)整個(gè)集團(tuán)或個(gè)別公司存在的管理漏洞提出一個(gè)解決的方案,防止以后出現(xiàn)類似的情況,這兩個(gè)建議都可行且有針對(duì)性,一個(gè)建議治標(biāo)另一個(gè)則治本,這種有針對(duì)性的建議對(duì)于完善公司的管理制度非常有利。
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