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(一)形成審計(jì)意見
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來源獲取的證據(jù),包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷,以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見。在評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告,并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。
只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
(二)獲取管理層書面聲明
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要取得經(jīng)企業(yè)認(rèn)可的書面聲明,書面聲明需要包括下列內(nèi)容:
(1)企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé);
?。?)企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià),并說明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)以及得出的結(jié)論;
?。?)企業(yè)沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ);
?。?)企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的內(nèi)部控制所有缺陷,并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷;
?。?)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的、已與審計(jì)委員會(huì)溝通的重大缺陷和重要缺陷,企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決;
?。?)在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后,內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化,或者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。
此外,書面聲明中還包括導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊,以及不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào),但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。
如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其視為審計(jì)范圍受到限制,解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià),企業(yè)拒絕提供書面聲明對(duì)其他聲明(包括在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的聲明)的可靠性產(chǎn)生的影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明》的規(guī)定,確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時(shí)獲取更新的聲明書等。
(三)溝通相關(guān)事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識(shí)別的所有控制缺陷。對(duì)于其中的重大缺陷和重要缺陷,需要以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通?!吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。其中,值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷包括重大缺陷和重要缺陷。
對(duì)于重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以書面形式與企業(yè)的董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。如果認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就此以書面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。
對(duì)于重要缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。
雖然并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行足以識(shí)別所有控制缺陷的程序,但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要溝通其注意到的內(nèi)部控制的所有缺陷。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在或可能存在舞弊或違反法規(guī)行為,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定,確定并履行自身的責(zé)任。
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