內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)濟活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟行為，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)該具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計是否科學(xué)、完善，對單位的財務(wù)管理影響很大。

　　一、制定財務(wù)收支審批制度的必要性

　　內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，如企業(yè)單位的人力資源管理。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性，保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。

　　二、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的原則

　　1．全面控制和重點控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須 對所有的財務(wù)收支進行全面控制。所謂全面是指三個方面，一 是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費、投資、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等所有費用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財務(wù)收支項目，應(yīng)實施重點控制，嚴格審批。

　　2．事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為控制財務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的預(yù)算審批。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出，必須進行事前預(yù)算。

　　3．不相容職責(zé)劃分原則。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)分離的原則，這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/64/79/2000/7/ad08488301111700024522.htm">會計法》明確規(guī)定，“記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。對于一些小型單位來說，因為職工人數(shù)少，絕對的職責(zé)劃分困難多，更應(yīng)通過嚴密的監(jiān)督和復(fù)核彌補劃分的不足。

　　三、財務(wù)收支審批制度設(shè)計的內(nèi)容

　　1．財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。明確審批人及其對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。在確定審批人員和審批權(quán)限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠?qū)ζ鋵徟鷻?quán)限內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質(zhì)量。

　　2．財務(wù)收支審批程序。單位發(fā)生的各項財務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批。在實際工作中，許多單位一般先由經(jīng)辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交給會計部門審核入賬或報賬，這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，即使會計人員發(fā)現(xiàn)疑問也已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此，在設(shè)計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實行先審核、后審批的程序。

　　3．財務(wù)收支審批內(nèi)容。財務(wù)收支審批的內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：

　　(1)財務(wù)收支是否符合財務(wù)計劃或合同規(guī)定；

　　(2)財務(wù)收支是否符合《會計法》、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會計管理制度；

　　(3)財務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實；

　　(4)財務(wù)收支是否符合效益性原則；

　　(5)財務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定等等。

　　4．財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財務(wù)收支審批制度必須堅持權(quán)責(zé)對等原則。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。具體包括：審批人員應(yīng)該定期向授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)或職工代表匯報其審批情況，審批人員失職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。

　　四、財務(wù)收支審批制度的基本模式

　　1．“一枝筆”審批模式。這是指一切財務(wù)收支全部由單位負責(zé)人或其授權(quán)人員(總會計師或主管會計工作的副職)一人審批。符合《會計法》中“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”的原則。其優(yōu)點在于能夠克服多級審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一的問題。但是其缺點則是不符合內(nèi)部控制的基本要求，容易導(dǎo)致腐敗。特別是有些單位負責(zé)人把“一枝筆”審批錯誤地認為是一個人說了算，難以約束。再加之單位負責(zé)人的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)收支也不可能事無巨細地進行審批。所以這種審批模式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善，加強民主理財建設(shè)，對于大型投資應(yīng)經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體協(xié)商，涉及職工利益事項應(yīng)通過職代會表決等。

　　2.分級審批模式。這種審批模式根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職(分管領(lǐng)導(dǎo))或職能部門負責(zé)人，在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，必須由單位負責(zé)人審批。金額巨大的財務(wù)收支，需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。這種審批制度的優(yōu)點在于避免了權(quán)力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且由于審批人員一般是職能部門負責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審批范圍內(nèi)的財務(wù)收支情況比較了解，可以提高審批質(zhì)量。

　　3．多重審批模式。這是指所有財務(wù)收支均由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同。有的單位實行職能部門負責(zé)人先審，單位負責(zé)人后審；有的單位實行職能部門負責(zé)人先審，分管領(lǐng)導(dǎo)后審；有的單位甚至還需要單位負責(zé)人最終審批；也有的單位實行分管領(lǐng)導(dǎo)先審，單位負責(zé)人后審等等。這種審批制度的優(yōu)點在于符合內(nèi)部控制制度的相互牽扯制原則，能夠提高審批質(zhì)量。