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企業(yè)固定資產(chǎn)折舊審計(jì)

來(lái)源: 王美良 編輯: 2009/09/08 14:35:12  字體:

  審計(jì)時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擅自縮短按分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限而多提的折舊費(fèi)用,則應(yīng)作調(diào)增利潤(rùn)處理。

  固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中,通過(guò)損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那部分價(jià)值,根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)必須按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在全年成本費(fèi)用中占有一定的比例,加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展企業(yè)審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容之一。筆者結(jié)合企業(yè)審計(jì)實(shí)踐,從五個(gè)方面簡(jiǎn)要談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)折舊審計(jì),以供參考。

  一、固定資產(chǎn)折舊方法適當(dāng)性的審計(jì)

  審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定。即使可以采用加速折舊法的企業(yè),也僅限于其機(jī)器設(shè)備,而不是其全部固定資產(chǎn)。還要審查折舊計(jì)算表和累計(jì)折舊賬戶(hù),檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

  二、應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊范圍的審計(jì)

  按制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。

  企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)為:(一)房屋和建筑物;(二)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);(四)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

  不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)為:(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(四)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

  審計(jì)時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)大折舊提取范圍,將不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)而提取折舊,對(duì)超范圍提取的這部分折舊費(fèi)用應(yīng)作調(diào)增利潤(rùn)處理。

  三、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值的審計(jì)

  (一)審計(jì)企業(yè)已登記入賬的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的真實(shí)性。

  首先,審計(jì)各類(lèi)新增固定資產(chǎn)原值構(gòu)成是否真實(shí)、合法,主要查看:1、有無(wú)購(gòu)入、融資租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等擠占生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用;2、自營(yíng)自建工程中支付的料、工、費(fèi)是否列入成本費(fèi)用;3、固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理是否符合規(guī)定。

  其次,要審計(jì)企業(yè)有無(wú)任意調(diào)整已入賬的原值,按照規(guī)定,固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后,除四種特殊情況外,一般不得隨意調(diào)整:1、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資;2、將固定資產(chǎn)的一部分拆除;3、固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核,可調(diào)整到該固定資產(chǎn)可收回金額,并確定損失;4、根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。如果不符合這4個(gè)條件,擅自調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,必然影響折舊計(jì)算基礎(chǔ)。因此,應(yīng)通過(guò)審計(jì)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬、原始憑證,核實(shí)入賬固定資產(chǎn)價(jià)值是否真實(shí)。

  (二)審計(jì)企業(yè)計(jì)提折舊依據(jù)的正確性。

  首先,將固定資產(chǎn)卡片分類(lèi)合計(jì)額與固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬上各類(lèi)資產(chǎn)的余額核對(duì),把固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬上各類(lèi)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)余額的合計(jì)數(shù)與固定資產(chǎn)總賬余額核對(duì),核實(shí)是否做到賬賬相符。

  其次,根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬或固定資產(chǎn)卡片,以年(或月)折舊率為標(biāo)準(zhǔn)整理出各類(lèi)固定資產(chǎn)期初余額的統(tǒng)計(jì)值,與固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表中各類(lèi)固定資產(chǎn)的原值核對(duì),如果前者小于后者,說(shuō)明企業(yè)擴(kuò)大了計(jì)提折舊的范圍。

  四、應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限的審計(jì)

  應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)按分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的各類(lèi)固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限執(zhí)行;一般情況下,企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)最低年限為::《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定:除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;(五)電子設(shè)備,為3年。

  審計(jì)時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擅自縮短按分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限而多提的折舊費(fèi)用,則應(yīng)作調(diào)增利潤(rùn)處理。

  五、應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊額的審計(jì)

  (一)在固定資產(chǎn)無(wú)增減變動(dòng)的情況下:采取直線(xiàn)折舊法計(jì)提折舊的企業(yè),其每年各月提取的折舊額基本是一致的,較平穩(wěn)。在審計(jì)時(shí),應(yīng)以“累計(jì)折舊”賬戶(hù)為中心,如果在某月發(fā)現(xiàn)該賬戶(hù)的貸方發(fā)生額陡然增高,就應(yīng)將偏高月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表與相鄰月份的分類(lèi)計(jì)提基數(shù)、折舊額逐項(xiàng)對(duì)照分析,進(jìn)一步查明有無(wú)虛增固定資產(chǎn)或提高折舊率以及計(jì)算誤差等情況。

  (二)在固定資產(chǎn)有增減變動(dòng)的情況下:

  1、審核投入固定資產(chǎn)有無(wú)在當(dāng)月計(jì)提折舊。審計(jì)時(shí),根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)借方統(tǒng)計(jì)出本月增加的固定資產(chǎn)金額,再根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)貸方確定本月折舊的增加數(shù),椐此判斷當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是否提取了折舊;同時(shí)對(duì)停止使用的固定資產(chǎn),看有無(wú)在次月起停止計(jì)提折舊;

  2、審核超齡使用的固定資產(chǎn)有無(wú)繼續(xù)提取折舊。按照規(guī)定,對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)不再提取折舊。正常情況下,折舊總額等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)減去預(yù)計(jì)殘值,即固定資產(chǎn)原值大于已計(jì)提折舊的折舊額。對(duì)于超齡使用固定資產(chǎn)是否繼續(xù)計(jì)提折舊,可直接審查固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬。如果該賬戶(hù)反映固定資產(chǎn)的凈額出現(xiàn)“紅字”,那么就是多提了折舊,就應(yīng)作利潤(rùn)調(diào)整。

責(zé)任編輯:zoe
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