銷售交易的控制測試在審計中應(yīng)注意的問題

來源: 王棣華編輯： 2009/09/22 14:05:44　　字體：大小

　　1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，登記主營業(yè)務(wù)收入賬與記錄應(yīng)收賬款賬分離，賬簿記錄與調(diào)節(jié)總賬和明細賬分離，記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；銷售合同的談判與簽訂分離，談判人員至少應(yīng)有兩人以上，編制銷售通知單與開具銷售發(fā)票分離，應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)須經(jīng)批準(zhǔn)。

　　2、正確的授權(quán)審批。對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：

　　第一，在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正當(dāng)審批；

　　第二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；

　　第三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；

　　第四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

　　3、充分的憑證和記錄。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。例如，收到顧客訂貨單后，立即編制一份一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

　　4、憑證的預(yù)先編號。對憑證預(yù)先進行編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。

　　5、接月寄出對賬單。由不負責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。

　　6、內(nèi)部核查程序。由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。

　　財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制——銷售與收款（試行）》中，明確了審計中應(yīng)該檢查的主要內(nèi)容，包括：

　　1.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否存在與銷售收款業(yè)務(wù)不相容的職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

　　2.銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

　　3.銷售管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。

　　4．收款管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

　　5．銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫。

　　在審計過程中注冊會計師應(yīng)對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制做出評價，確定可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，判斷繼續(xù)實施控制測試的成本是否低于因此而減少的交易、賬戶余額的實質(zhì)性程序的成本。如果被審計企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或相關(guān)的內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，則注冊會計師不應(yīng)再繼續(xù)實施控制測試，而應(yīng)直接實施實質(zhì)性測試。

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