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(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計。
盡管對違反財經(jīng)法紀(jì)行為的審計是一般審計程度的延伸,審計人員一旦發(fā)現(xiàn)違反財經(jīng)法紀(jì)的行為,就應(yīng)該確定其對被審財務(wù)報表及經(jīng)營管理績效的潛在影響,評價違反財經(jīng)法紀(jì)行為可能引起的財務(wù)報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險,并依據(jù)這種評價設(shè)計審計程序,以保證揭露對財務(wù)報表有重大影響的違法亂紀(jì)行為。審計人員必須在擬定審計計劃、實施審計程序及對其結(jié)果進行評價時履行應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,應(yīng)履行適當(dāng)程度的職業(yè)懷疑態(tài)度以保證重大舞弊和差錯被發(fā)現(xiàn)。那么,審計人員是如何審查違反財經(jīng)法紀(jì)的行為呢?
審計人員通過對內(nèi)部會計控制的狀況、實證性試驗的結(jié)果、經(jīng)營者的誠實性的注意和考查,制定審計計劃,決定審計范圍,研究產(chǎn)生重要的違反財經(jīng)紀(jì)律的可能性。審計人員在評價內(nèi)部控制時,從防止和揭發(fā)財務(wù)報表中所包含的有可能發(fā)生的重要的違反財經(jīng)紀(jì)律的觀點出發(fā),一般應(yīng)采用以下的研究方法:研究有可能發(fā)生的違反財經(jīng)紀(jì)律的行為的種類;評定防止或揭發(fā)這些違反事項的有效的會計控制手續(xù);評定會計手續(xù)是否得到有效的遵循。
內(nèi)部會計控制如果有效,則發(fā)生違反財經(jīng)紀(jì)律事件的概率就小,但并不是說完全沒有發(fā)生違反財經(jīng)紀(jì)律事件的可能性。因為要有效地達到內(nèi)部會計控制的目的,在很大程度上也有賴于職員的能力和誠實可靠。從這些方面來看,內(nèi)部會計控制有其固有的局限。所以,審計人員不管認(rèn)為內(nèi)部會計控制是多么的有效,都不可寄予完全的信任。
應(yīng)該進行實證性試驗,以查明存在重要的違反財經(jīng)紀(jì)律的可能性。在確認(rèn)有下列情況時:會計記錄之間發(fā)生不一致時(如統(tǒng)制賬戶與輔助記錄之間存在差異);詢證之結(jié)果存在差異時;對證實委托書的復(fù)函與預(yù)想的情況出入很大的時候;對交易沒有正式的文件作證時;根據(jù)交易者的承認(rèn),存在沒有進行記錄的交易事項時;在期末或期末前后發(fā)生異常的交易時;就有必要對是否存在重要的違反財經(jīng)紀(jì)律提出疑問。
當(dāng)然,即使存在這樣一些情況,也不能就認(rèn)為它同重要的違反財經(jīng)紀(jì)律行為存在直接聯(lián)系。經(jīng)營者有時會指示部下,使之將違反財經(jīng)紀(jì)律的行為記錄并反映到財務(wù)報表上,或者將違反財經(jīng)紀(jì)律行為隱蔽起來,所以,審計人員在研究與內(nèi)部會計控制的有效運行有關(guān)的經(jīng)營者的誠實性的同時,對是否存在經(jīng)營者指示部下對財務(wù)報表進行錯誤反映的情形,也給予充分的注意。為此,審計人員有必要去審查下列的情況:內(nèi)部會計控制是否存在可能改善的弱點,卻不加以改正。財務(wù)負(fù)責(zé)人的調(diào)動是否比較頻繁。
會計和財務(wù)部門配備的職員人數(shù)不足,處于不斷的危機狀態(tài),以致失控。
但是,如果在審查過程中沒有發(fā)現(xiàn)弄不清楚的事實,那么審計人員就認(rèn)為:經(jīng)營者誠實地執(zhí)行了他的責(zé)任。
?。?)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律的審計。
對領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律情況的審計,應(yīng)當(dāng)與領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或所分管部門、單位的財政、財務(wù)收支情況結(jié)合起來,在法定的職權(quán)范圍內(nèi)進行審計。
?。?)財經(jīng)法紀(jì)審計的具體方法。
?、俨殚嗁~冊、憑證和有關(guān)文件資料。
根據(jù)案情需要劃定查閱范圍,在一些規(guī)模較大的部門、單位,賬冊、憑證、文件很多,進行財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計沒有必要也不可能一一審查,為了講求審計效率,一般根據(jù)案情和調(diào)查取證需要,劃定必查部分和補充查閱部分。如果查完必查部分,已經(jīng)取得足夠的證據(jù)。補充查閱中部分即可不查,反之則再查補充部分。如果查完這兩部分,仍不能取得足夠證據(jù),或者發(fā)現(xiàn)了新的線索,則可適當(dāng)擴大查閱范圍。
?、谠儐栕C明人或關(guān)系人以獲取證據(jù)。
查詢前,審計人員應(yīng)先查明證明人與責(zé)任人或案件本身的關(guān)系,并且就案情需要,弄清主要問題所在,擬就查詢提綱,以便有目的地詳細詢問??梢圆扇∫韵聨追N方式來查詢,如:召開座談會、通知,個別詢問等方式,但不論采用何種方式,詢問證人都應(yīng)作好筆錄,并由證人簽名蓋章,經(jīng)多方查明核實后,才能作為定案依據(jù)。
?、郜F(xiàn)場考察。
不僅資產(chǎn)中的有關(guān)現(xiàn)金需實地審查,一些嚴(yán)重?fù)p失浪費的現(xiàn)場,以及由于挪用資金而影響指定用途造成嚴(yán)重后果的現(xiàn)場,侵占國家資財?shù)默F(xiàn)場等等,都可以攝取照片,有的還要進行現(xiàn)場盤點,獲取必要的數(shù)據(jù)。
?、茉儐栘?zé)任人員。
詢問責(zé)任人時,一面聽取陳述,一面核對已經(jīng)掌握的某些主要情節(jié)。如果發(fā)現(xiàn)陳述不夠清楚,或隱瞞事實真相,或避重就輕、推卸責(zé)任等情況,應(yīng)進行教育。同時,就與案件有關(guān)而必須弄清的問題,追加提問。
其主要目的是弄清楚違反財經(jīng)紀(jì)律的動機、某些違紀(jì)細節(jié),對違紀(jì)的認(rèn)識和態(tài)度。
?、堇鈫栴}的處理。如果已查明存在違反財經(jīng)紀(jì)律事項,但不能確定它們是否會給財務(wù)報表以顯著的影響,而且各種原因限制了擴大審計范圍的可能性,以致不可能按能夠查明重要的違反財經(jīng)紀(jì)律的存在及其影響的程度,來取得充分審計證據(jù)時,審計人員必須發(fā)表有附帶聲明的意見,或者保留意見。在這樣的情況下,審計人員最好能與法律顧問進行協(xié)商,或報上級相關(guān)部門。
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