什么是財經法紀審計

　　財經法紀審計是對國家政府機關和企事業(yè)單位嚴重違反財經法紀行為所進行的專案審計。對嚴重違反國家現(xiàn)金管理、結算制度、信貸制度、成本費用開支范圍、稅利上交規(guī)定等所進行的審計,均屬于財經法紀審計。財經法紀審計的重點則審查和揭露各種舞弊、侵占國家資財的事項,審查和揭露使國家和集體時產造成重大損失浪費的各種失職瀆職行為。其主要目的,是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經紀律的執(zhí)行情況,揭露違法亂紀現(xiàn)象。其任務是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經法紀情況及存在問題,徹底查明各種違法亂紀案件,并根據審計結果,提出處理建議和改進財政、財務管理的意見。財政財務審計和財經法紀審計是我國國家審計機關主要的審計目標。

　　財經法紀審計的內容

　?。ㄒ唬┰诙愂辗矫妫哼`反國家稅法規(guī)定，偷稅、漏稅、擅自減免稅，甚至抗稅不交的。

　　（二）在財政預算方面：違反國家財政政策，克扣挪用農田水利基金、教育科技基金和撫恤基金，改變國家公款用途，化大公為小公，化預算內為預算外，化計劃內為計劃外的。

　?。ㄈ┰诨ǚ矫妫翰唤涍^有關部門批準，任意突破批準的基建計劃，擅自更改計劃項目，興建按規(guī)定應停建、緩建基建項目的。

　?。ㄋ模┰谖飪r管理方面：違反國家物價政策，巧立名目，亂漲價，亂收費、亂搞攤派，濫收罰款。

　?。ㄎ澹┰谔幚韲邑敭a方面：未經上級部門批準，擅自轉讓國家有企業(yè)或集體企業(yè)財產，為小團體或個人謀取私利，使國家或集體蒙受巨大損失的。

　　（六）在經營管理方面：嚴重瀆職，玩忽職守，不負責任，或由于經營不善，決策不力，損害國家、集體利益，造成嚴重損失浪費的。

　　（七）在維護經濟秩序方面：違反國家有關規(guī)定，利用職權，營私舞弊，索賄受賄，侵吞公共財物，中飽私囊的。

　?。ò耍┰谏唐贩峙浞矫妫哼`反嚴格控制社會集團購買力的規(guī)定，用公款擅自大批量購買國家專項控制物資，倒買倒賣、擾亂市場經濟秩序。

　　（九）在工資分配方面：違反國家有關工資、獎金的規(guī)定，擅自擴大編制，增加人員，提高工資水平，或巧立名目，濫發(fā)獎金、津貼、補貼及實物的。

　?。ㄊ┰诠铋_支方面：講排場，擺闊氣，慷國家之慨，任意突破國家規(guī)定的開支標準，揮霍浪費，用公款請客送禮、拉關系、走后門、送人情的。

　?。ㄊ唬┰趯ν馔鶃矸矫妫豪寐殭啵驅Ψ剿魅≠V賂、回扣，或內外勾結，損害國家利益，使國家蒙受重大損失的，以及在出國訪問期間，私分外匯，倒買倒賣物資，從中牟取暴利的。

　　（十二）在海關管理方面：違反國家政策規(guī)定，走私、販私，從中漁利的。

　　（十三）在外匯管理方面：違反國家有關外匯管理的規(guī)定，逃匯、套匯、炒買炒賣外匯，擾亂國家金融市場的。

　?。ㄊ模┢渌麌乐剡`反財經法紀的行為。

　　財經法紀審計的特征

　　財經法紀審計的特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、財經法紀審計以財經法規(guī)和紀律作為審計的依據。

　　2、財經法紀審計具有執(zhí)法的嚴肅性和強制性。

　　3、財經法紀審計的對象具有復雜性。

　　4、財經法紀審計是一種事后突擊性審計。

　　5、財經法紀審計沒有固定的審計模式。

　　財經法紀審計中審計機構的任務

　　財經法紀審計中審計機構的任務主要有：

　?。ㄒ唬┴撠煂彶椴⑻幚碡攧諏徲嫼徒洕б鎸徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的重大違反財經法紀的問題。

　　（二）負責審查并處理人部審計機構上報的嚴重違反財經法紀的問題。

　?。ㄈ┴撠煂彶樯霞夵h政機關或審計機關批辦的違法財法紀的問題，并上報結果。

　?。ㄋ模┴撠煂彶椴⑻幚砣罕娕e報的嚴重違反財經法紀的問題。

　?。ㄎ澹┡浜媳O(jiān)察部門和其他有關部門查處重大經濟案件。

　　財經法紀審計的作用

　　財經法紀審計的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┚S護社會主義法紀，促進法制建設，保證國家制定的財經法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；

　?。ǘ﹪绤柎驌艚洕I域內的犯罪活動；

　?。ㄈ﹪烂C財經紀律，糾正不正之風，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性；

　?。ㄋ模┒沤^損失浪費，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經營管理水平；

　　（五）及時處理經濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經濟的健康發(fā)展，促進我國審計監(jiān)督體系的進一步完善。

　　財經法紀審計的意義

　　對嚴重違背國家利益，嚴重建反財經法紀的單位和個人所進行的專案審計，稱為財經法紀審計，簡稱法紀審計。

　　財經法紀審計以財務審計為基礎。財經法紀審計是財務審計的一個重要分支，它是一種專案性的財務審計。財經法紀審計與財務審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　　（一）兩者的對象不同。財務審計的對象是某一單位的經濟活動。財經法紀審計的對象是某一單位嚴重違反財經法紀的行為。

　?。ǘ﹥烧叩哪康牟煌?。財務審計的目的是對被審計單位的會計報表及其所進行的經濟活動的合法性、真實性和效性起監(jiān)督、鑒證和評價作用。財經法紀審計的目的是查實違反財經法紀問題的情節(jié)，并按有關法規(guī)做出處理或移交有關部門追究法律責任或行政責任，起到嚴肅財經法紀的作用。

　?。ㄈ┒邔嵤┑臅r間不同。財務審計一般是事后審計，也可以是事前或事中審計；財經法紀審計只能是事后審計。

　?。ㄋ模﹥烧叩呢熑稳瞬煌?。一般的財務審計以處理單位為主；而財經法紀審計則一般要追究直接責任人員的個人責任，企業(yè)法人一般只承擔連帶責任。

　　財經法紀審計的流程

　　財經法紀審計的流程劃分為立案、查證和定案三個階段。

　　1、立案階段

　　立案時，要注意以下幾點：

　　（1）對不同的違法亂紀行為要區(qū)別對待，突出重點。

　?。?）要考慮時間界限。

　　立案時，審計機關應根據當時的實際情況，以當時的法律、政策作為衡量標準來考慮是否需要立案。立案依據的來源不同，立案的手續(xù)也有所不同。

　?。?）對于審計機構在財務審計、經濟效益審計中發(fā)現(xiàn)的案件，經上級批準后立案；（2）對于群眾檢舉揭發(fā)的案件，核實后立案；

　?。?）對于群眾檢舉揭發(fā)的案件，核實后立案；

　?。?）對于上級審計機關及其他部門轉來批辦的案件視同已經立案，無須再辦立案手續(xù)。

　　2、查證階段

　　查證階段也叫取證階段，這是開展財經法紀審計的關鍵階段，是財經法紀審計中極為重要的一環(huán)。查證階段的關鍵是搜集和整理真實有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計證據。查證階段的工作依照下列三個步驟來進行：

　?。?）派員駐點。成立審計工作小組，進駐被審計單位。

　?。?）搜集證據

　?。?）整理所搜集的證據，做好編制報告前的準備工作。

　　3、定案階段

　　定案階段是財經法紀審計的終結階段。定案階段的工作分為結案與處理二個過程。

　?。?）結案過程。結案過程要做好以下幾件事情：

　　①根據案情，對可以計量的要計算所造成的經濟損失，對不能計量的，要按社會危害，社會影響予以衡量。

　?、诟鶕`反財經法紀情節(jié)的嚴重性，對照國家有關的法律、政策及標準，論定案件的性質。

　?、蹖τ谝言斐傻膿p失和危害，應根據具體情況落實責任。

　?、芡ㄟ^匯總，整理審計工作底稿和調查詢問表等撰寫審計報告書，做好結案過程的最后工作。

　?、輰徲嬋藛T撰寫出審計報告后，應將審計結果通知被審計單位或違紀責任人，聽取他們的意見。

　　（2）處理過程

　　審計報告經上級批準后，審計機關就要作出審計結論和審計決定，對嚴重違反財經法紀的行為進行處理，并交有關部門執(zhí)行。

　　財經法紀審計應注意的幾個問題

　?。ㄒ唬┻`反財經法紀與經濟犯罪的區(qū)別

　　違反財經法紀與經濟犯罪的區(qū)分，關系到違紀責任人的罪與非罪的定性問題，意義極其重大。財經法紀包括財經紀律、財經法律和財經法規(guī)三部分。

　　財經紀律是指部門、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經濟活動的規(guī)則。它通常是指各種規(guī)章制度、規(guī)定等等，它規(guī)定人們應該做什么或不應該做什么，引導人們經濟行為的一致性和規(guī)范性。違反財經紀律的行為一般不會造成嚴重危害，所以，處理也以一般性的批評教育為主。

　　財經法律是指由國家立法機關制定或認可，并以其強制力保證實施的，要求人們從事經濟活動必須遵守的行為規(guī)范。

　　財經法規(guī)是指由國務院頒布或由國務院批準頒布的具有法律效力的有關經濟方面的規(guī)定、條例、實施細則等。違反財經法律、法規(guī)的行為統(tǒng)稱為違法行為。違法行為是財經法紀審計的主要對象。

　　違法行為根據違法情節(jié)的程度不同，分為經濟犯罪和一般違法行為。經濟犯罪是指我國經濟領域內嚴重危害社會利益，觸犯刑律應受刑法處罰的行為。一般違法行為，則指違法情節(jié)輕微、危害不大的行為，它與違反財經法紀的行為一起構成違反財經法紀的行為。

　　由上可知，是否觸犯刑律是劃分違反財經法紀與經濟犯罪的界限。

　　（二）財經法紀審計中的合理性與合法性的矛盾

　　在財經法紀審計中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴于法律、法規(guī)本身的嚴密、合理與健全程度，另一方面審計人員還應遵循下列兩個原則：

　　1、合法性行為必須強調經濟效益。

　　2、合理性行為必須強調社會效益。

　　最后要指出的是，合法性與合理性的矛盾僅是暫時現(xiàn)象，隨著改革的不斷深化，宏觀控制調節(jié)機制的完善，國家法律、法規(guī)的健全，這種不合理現(xiàn)象將會逐步減少。