按合并方式劃分，企業(yè)合并可分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并；按合并類型分類，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。本文結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定，詳細(xì)介紹企業(yè)吸收合并時(shí)合并股權(quán)、股份轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。

　　吸收合并時(shí)被合并企業(yè)的股份處理

　　按照吸收合并的賬務(wù)處理原則，合并方（或者購買方，下同）取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，無論是屬于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值計(jì)量，或者屬于非同一控制下的企業(yè)合并以公允價(jià)值計(jì)量，合并方入賬的都只限于從被合并方（或者被購買方，下同）接收的資產(chǎn)和負(fù)債。被合并方由股本或?qū)嵤召Y本（以下統(tǒng)稱股份）和其他權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成的股東權(quán)益（或所有者權(quán)益，下同）各項(xiàng)目，被合并方向合并方移交資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)并不涉及。

　　對(duì)于被合并方股份的處理，有幾種可能：（1）合并方以支付合并對(duì)價(jià)的形式向被合并方的股東支付貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，從而由被合并方股東放棄對(duì)被合并方所持股權(quán)；（2）合并方以發(fā)行新股或擴(kuò)股增資形式，以自己發(fā)行的權(quán)益性證劵（股票或出資證書）方法，換回被合并方的股東持有的被合并方發(fā)行的權(quán)益性證券；（3）合并方以包括發(fā)行債權(quán)性證券（債券）在內(nèi)的承擔(dān)債務(wù)的方法，換取被合并方的股東持有的被合并方的股權(quán)。

　　合并方無論采用以上哪一種方式取得被合并方的股東對(duì)被合并方所持股權(quán)，這些股權(quán)憑證（股票或出資證書）到合并方后均自動(dòng)作廢，因?yàn)槲蘸喜⒅斜缓喜⒎皆诤喜⒑缶馍⒆N，原股東對(duì)其所持股權(quán)也就自然失去了義務(wù)主體。

　　吸收合并中應(yīng)轉(zhuǎn)銷、抵銷股權(quán)的情況

　　1.合并前合并方對(duì)被合并方持有股權(quán)：吸收合并時(shí)，與合并方對(duì)被合并方持股對(duì)應(yīng)的被合并方的股份，并不移交給合并方，而在合并方的賬面上，卻有原對(duì)被合并方持股形成的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、（或“可供出售金融資產(chǎn)”，下同）等投資資產(chǎn)科目。由于這些股權(quán)通過合并已喪失義務(wù)主體，因此也就成了應(yīng)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)目。當(dāng)然，在訂立合并協(xié)議時(shí)，已在協(xié)商合并對(duì)價(jià)時(shí)考慮這一因素，但由于合并時(shí)一般不會(huì)像被合并方其他股東一樣直接從合并方（本企業(yè)）取得對(duì)價(jià)，因此還是要在合并時(shí)或合并后由合并方轉(zhuǎn)銷對(duì)被合并方所持股權(quán)。

　　2.被合并方對(duì)合并方原持有股權(quán)：被合并方對(duì)合并方原持有的股權(quán)，合并時(shí)表現(xiàn)為以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等資產(chǎn)向合并方移交，合并方接收后變成了本企業(yè)的“資產(chǎn)”，成了本企業(yè)向自己投資，因此應(yīng)與合并方原記錄在“股本”（或?qū)嵤召Y本，下同）科目的相關(guān)余額抵銷，從而使該項(xiàng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與其對(duì)應(yīng)的“股本”同時(shí)消失。

　　3.合并方與被合并方相互持股：合并時(shí)，被合并方將對(duì)合并方所持股權(quán)移交給合并方，合并后的合并方一方面賬面上有作為資產(chǎn)的原對(duì)被合并方所持股權(quán)，另一方面又有接收被合并方對(duì)本企業(yè)所持股權(quán)和本企業(yè)原確認(rèn)的應(yīng)由被合并方持有的股份，這些股權(quán)投資和股份，也應(yīng)通過賬務(wù)處理予以轉(zhuǎn)銷和抵銷。

　　股權(quán)、股份轉(zhuǎn)銷的具體情形

　　1.只注銷股權(quán)：在合并時(shí)或合并后，將合并前合并方對(duì)被合并方持有股權(quán)轉(zhuǎn)銷，合并前被合并方原確認(rèn)的應(yīng)由合并方持有的股份是否轉(zhuǎn)銷？如何轉(zhuǎn)銷？這些問題不在合并方處理范圍。

　　2.股權(quán)與股本相互抵銷：由合并方將本企業(yè)原確認(rèn)的應(yīng)由被合并方持有的“股本”與被合并方移交來的對(duì)合并方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等進(jìn)行抵銷，抵銷產(chǎn)生的差額再按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。

　　3.既將股權(quán)與股本抵銷又只注銷相關(guān)股權(quán)：這種處理是以上兩種做法的結(jié)合，適用于合并前合并方與被合并方相互持股。合并前被合并方持有合并方股份，應(yīng)將股權(quán)與合并方的相關(guān)股本抵銷；合并前合并方對(duì)被合并方持有的股權(quán)，應(yīng)只注銷股權(quán)。

　　股權(quán)、股份轉(zhuǎn)銷、抵銷的賬務(wù)處理方法

　　1.一次轉(zhuǎn)銷法：一次轉(zhuǎn)銷法是在確認(rèn)吸收合并即確認(rèn)合并方接收被合并方資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，將與合并方應(yīng)轉(zhuǎn)銷的股權(quán)、股份放在同一分錄中處理，其處理結(jié)果形成分錄借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額，再統(tǒng)一按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　2.分別處理法：在該方法下，先假定不存在應(yīng)轉(zhuǎn)銷股權(quán)、股份的情況，直接確認(rèn)吸收合并；爾后，再編制分錄，轉(zhuǎn)銷、抵銷需要轉(zhuǎn)銷的股權(quán)和股份，并將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為企業(yè)合并的組成部分，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定安排轉(zhuǎn)銷股權(quán)、股份的對(duì)應(yīng)科目和處理股權(quán)、股份的抵銷差額。

吸收合并時(shí)股權(quán)、股份轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理（下）

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