時下正值歲末年初，正是企業(yè)編制預(yù)算的關(guān)鍵時期，預(yù)算管理是目前企業(yè)財務(wù)人員的主要話題之一，當(dāng)然也是企業(yè)cxo們的熱門話題之一，企業(yè)內(nèi)部上下級之間正在為明年的預(yù)算目標(biāo)討價還價正酣，甚至國務(wù)院國資委、部門地方國資委也在積極要求所管轄的企業(yè)上報年度預(yù)算，審核其預(yù)算是否合理。

　　預(yù)算起源于西方政府管理，作為政府財政管理的主要手段，其后不僅政府管理離不開預(yù)算，更在企業(yè)界的發(fā)揚(yáng)光大了。美國企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大型企業(yè)中，制造業(yè)100％開展全面預(yù)算管理，其他行業(yè)也達(dá)到95－98％。在我接觸的國內(nèi)的真正的外資企業(yè)（假外資企業(yè)除外），絕大部分也都使用全面預(yù)算管理，可見，全面預(yù)算管理是國外大型企業(yè)的一種基本管理方法。曾經(jīng)有在外企工作多年的朋友總結(jié)說，在其所工作的外資企業(yè)，要被提升為經(jīng)理，除了具備其他升職條件外，會做預(yù)算是必要條件之一，否則要被送去上預(yù)算培訓(xùn)班，之后才能被提升。

　　隨著中國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和對外開放的深入，國有企業(yè)改革逐步加深，越來越多的國有企業(yè)從政府管理體制轉(zhuǎn)向真正的企業(yè)管理，越來越重視內(nèi)部的精細(xì)化管理，同時隨著國內(nèi)民營企業(yè)的不斷壯大，越來越多民營企業(yè)逐步擺脫“游牧”習(xí)性，越來越重視內(nèi)部競爭力的培養(yǎng)，管理越來越走向規(guī)范化，這些轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算的開展提供了可能的土壤。國內(nèi)最早推行預(yù)算管理的一批企業(yè)多是跟國外大公司建立了合資企業(yè)的中方股東企業(yè)，通過合資，他們在學(xué)習(xí)合資伙伴的先進(jìn)管理方法，預(yù)算管理就是一個重要的學(xué)習(xí)成果。近年，咨詢公司和教授學(xué)者也是推動企業(yè)開展全面預(yù)算管理的另一股重要力量。當(dāng)然，國資委要求企業(yè)上報財務(wù)預(yù)算也對國有企業(yè)開展全面預(yù)算管理形成一種強(qiáng)大外在壓力。

　　正是由于預(yù)算屬于舶來品，國內(nèi)企業(yè)開展時間不長，各個企業(yè)對預(yù)算的理解也不盡相同。從“戰(zhàn)略實(shí)施手段”、“企業(yè)資源配置手段”、“年度目標(biāo)分解工具”、“業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)”到“成本費(fèi)用控制手段”，甚至包括“一套涵蓋所有會計科目的一套管理表格”等，看法不一而足。管理領(lǐng)域中各種定義本來就非常難以統(tǒng)一，對于全面預(yù)算管理這個概念，其概念就更加發(fā)散，這主要是由于預(yù)算管理的綜合性和涵蓋范圍寬所造成的。全面預(yù)算管理幾乎是所有管理概念中跨度最大、綜合性最強(qiáng)的一個，它幾乎設(shè)計企業(yè)管理的各個方面，基于此，理解預(yù)算的本質(zhì)就愈顯重要。

　　我們從預(yù)算兩字開始分析其本意，“預(yù)”即是預(yù)測，提前對未來進(jìn)行計劃，“算”即是計算，在企業(yè)中即是體現(xiàn)為會計核算。從字面上來看，預(yù)算的本意可以簡單理解為“計劃”加“會計”。

　　我們先來看計劃，計劃的基本含義是對未來的事情進(jìn)行盤算，做到有備無患。在管理學(xué)上，管理的基本職能包括“計劃”、“組織”、“協(xié)調(diào)”、“控制”等，計劃排在第一位，可見計劃在管理上的重要性。對于管理者來說，有一個重要原則就是眼光向前，管理未來，而不是只盯著過去和現(xiàn)在。如果對未來沒有計劃，管理者很可能就是一個救火隊員，整天忙于解決冒出來的各種問題，碰到嚴(yán)重的困難，會對企業(yè)造成不可挽回的影響，如果碰巧一帆風(fēng)順，那也就是運(yùn)氣好。更為重要的是，如果沒有計劃，人就會被事情牽著鼻子走，忙于應(yīng)付，而不是根據(jù)事情的輕重緩急，有重點(diǎn)、有選擇的安排精力、安排資源。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢講的就是這個道理。

　　對于企業(yè)來說，在戰(zhàn)略層面有公司的長期計劃，每年有年度經(jīng)營計劃，每月有月度銷售、生產(chǎn)、采購計劃，當(dāng)然大型企業(yè)還會包括，技術(shù)改造計劃、新產(chǎn)品開發(fā)計劃、人力資源計劃等等，這些計劃是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略、落實(shí)目標(biāo)和完成經(jīng)營任務(wù)的主要手段，也是企業(yè)協(xié)調(diào)分配內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)有限資源優(yōu)化配置的主要手段，同時也是企業(yè)進(jìn)行管理控制，保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要手段。而這些計劃，正是預(yù)算工作基本而重要的組成部分，正是預(yù)算之“預(yù)”的體現(xiàn)。

　　我們再來看會計，會計本身是經(jīng)濟(jì)語言，根據(jù)特定的規(guī)則用貨幣來描述、反應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)。作為一門是語言，會計把企業(yè)紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為相對簡單財務(wù)數(shù)字，比如利潤、現(xiàn)金流量，是企業(yè)經(jīng)營的最終成果體現(xiàn)，是管理者衡量企業(yè)經(jīng)營情況的主要參照，同時，會計把不同企業(yè)千差萬別的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一可比的口徑，是外部投資者衡量企業(yè)經(jīng)營情況主要依據(jù)，比如利潤率，凈資產(chǎn)收益率等。但從另一方面來看，如果脫離其所代表的企業(yè)業(yè)務(wù)，會計數(shù)字本身并沒足夠意義。在企業(yè)的會計核算過程中，原始憑證代表了企業(yè)業(yè)務(wù)，會計人員正是用會計語言把原始憑證代表的企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為反應(yīng)經(jīng)營成果的會計報表。

　　回到我們要談的預(yù)算，當(dāng)企業(yè)把反映未來業(yè)務(wù)具體情況的銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃等等考慮清楚之后，作為一個企業(yè)未來的預(yù)測，這項工作并不完整，對內(nèi)部管理者來說，需要知道如果企業(yè)按這些計劃正常運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營成果如何，利潤有多少，能否滿足外部投資者的要求，凈資產(chǎn)收益率是多少。這就需要把這些預(yù)測的業(yè)務(wù)情況也用會計語言轉(zhuǎn)化為財務(wù)結(jié)果，其轉(zhuǎn)化邏輯與實(shí)際的會計核算相似，形成基于上述計劃的財務(wù)報表。這就是我們所說的預(yù)算的“算”的意義。

　　至此，我們理解預(yù)算的本質(zhì)在于“計劃”加“會計”，兩方面內(nèi)容相輔相成，缺一不可。計劃體現(xiàn)預(yù)算之預(yù)，稱之為業(yè)務(wù)計劃，是預(yù)算的首要環(huán)節(jié)，會計體現(xiàn)預(yù)算之算，稱之為財務(wù)預(yù)算，是計劃的財務(wù)結(jié)果體現(xiàn)。有了計劃，后一步的“算”才有基礎(chǔ)，否則，“算”只能是無米之炊。有了會計轉(zhuǎn)化，前一步的計劃才能提升為經(jīng)營成果，否則，計劃只能是零散的業(yè)務(wù)表格。

　　現(xiàn)代預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“全面預(yù)算管理”，全面二字的涵義各個企業(yè)的理解不盡相同，包括“全員”、“全方位”、“全過程”、“全要素”等等，不一而足。但從預(yù)算的本質(zhì)來考慮，筆者認(rèn)為“全面”二字重在強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算的結(jié)合。

　　在傳統(tǒng)的管理會計教育和理論研究方面，由于教者和學(xué)者都是財務(wù)背景，相對缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)背景，所以在預(yù)算的教學(xué)和研究當(dāng)中，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的會計邏輯較多，而對業(yè)務(wù)計劃重視不夠。在企業(yè)的實(shí)務(wù)當(dāng)中，由于預(yù)算往往由財務(wù)部門牽頭組織，或者由于業(yè)務(wù)部門的抵制或積極性不高，或者領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算本來就是財務(wù)工作等等，不少企業(yè)的預(yù)算就以直接財務(wù)預(yù)算為主，沒有業(yè)務(wù)計劃或者業(yè)務(wù)計劃很薄弱。

　　從預(yù)算的本質(zhì)來考慮，筆者認(rèn)為，缺乏業(yè)務(wù)計劃的預(yù)算就像會計核算沒有原始憑證的核算，結(jié)果可想而知，一定不會準(zhǔn)確、可靠。只有業(yè)務(wù)計劃才是預(yù)算工作的重頭戲，我不擔(dān)心有了一份詳細(xì)的業(yè)務(wù)計劃之后，財務(wù)部門轉(zhuǎn)換不成財務(wù)結(jié)果，因?yàn)槠溥壿嬇c日常核算沒什么兩樣。問題關(guān)鍵在于怎么能制定出詳細(xì)的業(yè)務(wù)計劃。在筆者多年財務(wù)咨詢工作所經(jīng)歷的眾多企業(yè)中，凡是預(yù)算做的比較好的企業(yè)，都是業(yè)務(wù)計劃做的比較好的企業(yè)。更進(jìn)一步講，凡是業(yè)務(wù)計劃做的比較好的企業(yè)，都是企業(yè)基礎(chǔ)管理比較好的企業(yè)。只有那些基礎(chǔ)管理比較好的企業(yè)，從管理層到各級經(jīng)理直到基層員工，計劃已經(jīng)成了其工作“基因”，他們有能力對未來進(jìn)行預(yù)測，企業(yè)也形成了完善的歷史數(shù)據(jù)資料，作為制定未來業(yè)務(wù)計劃的基礎(chǔ)。

　　總之，預(yù)算不僅僅不是一項財務(wù)工作，也不是一項相對孤立的“預(yù)算”工作，它其實(shí)是企業(yè)內(nèi)部綜合基礎(chǔ)管理工作的體現(xiàn)。這也是不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人滿懷熱情的推動預(yù)算工作，到頭來發(fā)現(xiàn)收效甚微的原因。所以，預(yù)算作為國外大型企業(yè)管理的工具之所以得到廣泛采用，并且效果卓著，重要原因就在在于它是綜合性的管理工具，通過業(yè)務(wù)計劃滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域，作為監(jiān)控業(yè)務(wù)工作的主要手段，反過來促進(jìn)企業(yè)各個領(lǐng)域的管理提升?？梢?，對于多數(shù)國內(nèi)企業(yè)來說，預(yù)算推行的主要困難在于業(yè)務(wù)計劃，業(yè)務(wù)計劃的困難又在于普遍的基礎(chǔ)管理薄弱，所以要做好全面預(yù)算管理工作，需要從企業(yè)的基礎(chǔ)管理做起，而練好基礎(chǔ)管理的“馬步”是一項綜合而長期工作。