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企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,根據(jù)制訂的定額成本來控制實際成本的發(fā)生,以達到降低成本目的的一種控制制度。它主要適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型,產(chǎn)品品種與工藝規(guī)程基本穩(wěn)定,各項定額較為齊全、準確,原始記錄及計量等方面具備健全的管理制度的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。定額成本控制制度主要包括以下三個方面的內(nèi)容。
(1)定額成本制訂。
在實行這一控制制度的企業(yè),定額成本既是計算產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ),也是進行成本控制與考核的依據(jù)。
直接材料應(yīng)分別按各種原材料、燃料與動力等的消耗定額乘以其相應(yīng)的計劃價格,并加總得出其定額成本。同樣,直接工資也應(yīng)分別按各車間、工序的工時定額乘以相慶的計劃工資率,并加總得其定額成本。制造費用則應(yīng)根據(jù)各車間部門的費用計劃,按照一定比例分配到單位產(chǎn)品上去,并加總得出其定額成本。將上述直接材料、直接工資和制造費用的定額成本加以匯總就可得出單位產(chǎn)品的定額成本。也可根據(jù)工藝流程,先分別各生產(chǎn)車間制訂直接材料、直接工資和制造費用的定額成本,然后將各車間的定額成本加以匯總得出單位的產(chǎn)品的定額成本。若產(chǎn)品由多種零部件構(gòu)成,一般可先按照以上方法制訂出零件的定額成本,然后再制訂部件和產(chǎn)品的定額成本。若產(chǎn)品零件較多,也可不編制零件定額成本,而編制零件定額卡,再根據(jù)零件的原材料和工時的消耗定額以及原材料計劃單價、計劃工資率和費用率,直接編制部件的制訂可采用定額成本卡片的形式進行。
?。?)實際成本計算。
在實行定額成本控制制度的企業(yè),產(chǎn)品實際成本由定額成本、定額差異和定額變動三部分組成,其計算公式如下:
產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品定額成本+定額差異+價格差異+定額變動
定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)中各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離定額成本的數(shù)額。實際成本超過定額成本的數(shù)額為超支,稱作不利差異,用正數(shù)表示;實際成本低于定額成本的數(shù)額為節(jié)約,稱作有利差異,用負數(shù)表示。計算定額差異不僅僅是為了計算產(chǎn)品實際成本,更有利于對產(chǎn)品成本進行切實有效的控制與考核。定額差異的計算當分別各個成本項目進行。直接材料定額的差異的確定方法有限額法、整批分割法和定期盤存法等三種。
·限額法,就是采用限額領(lǐng)料單實行限額領(lǐng)料,若發(fā)生超限額的領(lǐng)料需另填超額領(lǐng)料憑證,這些超額領(lǐng)料數(shù)就是不利差異,若限額領(lǐng)料單有余額,說明實際消耗低于定額是有利差異。
·整批分割法,就是把分隔后產(chǎn)品毛坯數(shù)量乘上消耗定額求出定額耗用量,再與實際耗用量相比較得出定額差異。
·定期盤存法,就是隔一定日期,對生產(chǎn)中存余材料進行盤點,根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤存數(shù)計算出一定日期材料的實際消耗,再與定額相比較得出定額差異。
直接材料的定額差異只包括耗用數(shù)量上的差異,不包括價格差異,價格差異另外單獨列示。直接工資差異因工資形式的不同而異,在計件工資形式下,按計件單價支付的工資為定額工資形式下,有工時差異與工資率差異兩種。工時差異是實際工時與定額工時之差乘上計劃工資率。工資率差異是實際工資率與計劃工資率之差乘上實際工時。制造費用定額差異一般以實際發(fā)生額與按生產(chǎn)計劃完成百分比調(diào)整的費用計劃相比較而得出。定額差異一般由產(chǎn)成品和在產(chǎn)品共同負擔,可按兩者定額成本的比例進行分攤。如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量和完成程度較為穩(wěn)定,定額差異可一部由當月產(chǎn)成品負擔。
定額變動是指由于修改現(xiàn)行定額,按新定額計算的定額成本與按舊定額計算的定額成本之間的差額。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變、生產(chǎn)技術(shù)進步、生產(chǎn)組織改善、新設(shè)備的使用、勞動生產(chǎn)率的提高等原因,作為產(chǎn)品消耗尺充的現(xiàn)行定額與定額成本也需相應(yīng)修訂。定額一般在月初變動,這時應(yīng)將月初在產(chǎn)品中的原定額成本按照新的定額進行調(diào)整,并計算出月初在產(chǎn)品的定額變動數(shù),從而使月初在產(chǎn)品的實際成本不因定額的修訂而發(fā)生變化。計算公式為:
月初定額變動=(原定額-新定額)×月初在產(chǎn)品中變動定額的零部件數(shù)量
如果發(fā)現(xiàn)定額有顯著的不合理情況,現(xiàn)行定額也可在月份內(nèi)修訂。此時由于產(chǎn)品實際成本計算是以變動前的月初定額成本作為計算基礎(chǔ),而自變動日起要根據(jù)新定額來計算定額成本,揭示定額差異,因此,對定額月中變動后的投產(chǎn)的產(chǎn)品要計算定額變動。計算公式為:
月中定額變動=(新定額-原定額)×自變動日至月底變動定額的零部件數(shù)量
鑒于當月是按變動前的原定額為基礎(chǔ)計算產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品的定額成本,故次月仍需按月初變動再行計算定額變動。對各月發(fā)生的定額變動,如果產(chǎn)品生產(chǎn)周期不足一個月,可以全部由當月完工產(chǎn)品成本負擔。否則也應(yīng)按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本的比例進行分攤。
在實際工作中,實際成本的計算一般通過采用成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬進行,具體的格式視企業(yè)的生產(chǎn)組織、產(chǎn)品品種及其零部件的多少而異通常分別設(shè)置月初在產(chǎn)品、當月生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本合計、差異分配率、當月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品等欄目,在各欄目下再按需要設(shè)置定額成本、客額成本,分別按成本項目填列到上述有關(guān)的欄目中進行計算。
?。?)定額成本控制。
實行定額成本控制制度,能在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時,隨時抱示脫離開行定額的各種差異,有利于考核生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)成本控制的成效,進一步挖掘降低成本的潛力。在具體實行時,應(yīng)當注意各類差異的區(qū)分。當耗用原材料發(fā)生多用或少用時,要把用料數(shù)量差異單獨反映;當人工工時發(fā)生多用或少用時,要把工時數(shù)量差異單獨反映;當工資發(fā)生差異時,應(yīng)把人工工資差異數(shù)單獨反映;當工資發(fā)生差異時,應(yīng)把人工工資差異數(shù)單獨反映;當發(fā)生制造費用超過或低于計劃是霜把費用差異異數(shù)單獨反映。對于發(fā)生的各種差異,都要分析原歷,并找出有關(guān)的責(zé)任者,以便于對產(chǎn)品成本進行有效的監(jiān)督與控制,防止各種浪費和損失,并總結(jié)經(jīng)驗及時采取措施,以改進企業(yè)的經(jīng)營管理。定額成本控制,要與企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任制結(jié)合起來,并建立在職工參加管理的基礎(chǔ)上,使責(zé)、權(quán)、利三者結(jié)合起來,達到降低成本的目的。
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