廣西柳工機械股份有限公司是一家以生產銷售裝載機為主的大型機械制造企業(yè)，該公司的廣西區(qū)內第一家上市公司，現(xiàn)有非獨立核算的分廠12個，涉及鑄造、鍛壓、熱處理、機加工、總裝等基本生產環(huán)節(jié)和工模具、機修等輔助生產部門。

　　2004年下半年廣西柳工實施了標準作業(yè)成本管理體系設計，成功地運用了以內部轉移價格為控制中樞、標準成本和作業(yè)成本相結合的管理會計應用發(fā)展模式，為該公司的成本核算、成本分析與成本控制奠定了堅實的基礎。

　　引進市場機制，采用市場倒推的辦法制定企業(yè)內部轉移價格

　　通過全國各地的裝載機銷售中心，零售點、維修中心、維修點調查各主要廠家各種整機的銷售價格和總成、總件和零件修理的材料成本，計算整機、總成、部件和零件的行業(yè)平均價格；從行業(yè)平均價格中，扣除產品、材料、銷售點、維修中心、維修點的行業(yè)平均進貨成本；從行業(yè)平均進貨成本中扣除從生產廠家到銷售中心、銷售點、維修中心、維修點的平均運輸費用和增值稅銷項稅額，得出生產廠家的行業(yè)平均對外銷售價格；從中扣除公司預算年度的期間費用預算分攤額，得出分廠之間、分廠與公司之間半成品和產成品的基準內部轉移價格；用基準內部轉移價格乘上整機、總成、部件和零件的質量價格系數(shù)，得出最終的企業(yè)內部轉移價格。

　　面向過程管理，以作業(yè)為對象制定標準成本

　　各個分廠依據產品設計、工藝路線、生產加工經驗和預算年度的分廠責任預算按工藝作業(yè)制定直接材料、輔助材料、燃料動力、直接人工、固定制造費用和變動制造費用的標準成本，作為成本對象的作業(yè)應按以下原則進行劃分：

　　（1）不同責任主體。

　?。?）不同加工手段。

　?。?）不同加工對象。

　　（4）不同加工工藝。

　?。?）加工工藝可以間斷。

　　凡同時滿足上述五個條件的作業(yè)之間，才能單獨作為標準成本的制定對象。為便于成本核算和成本控制，在分廠的會計制度和成本核算辦法中規(guī)定：在作業(yè)標準成本的基礎上按樹型結構自下而上匯總產生的零件、部件、總成和整機標準成本應按結果對象，即分廠角度的產成品，在標準成本卡上進行事前歸集；根據分廠對各成本項目的可控程度，對當月直接材料和輔助材料的實際發(fā)生金額，應按單記法的要求分別記入按成本項目開設明細的 “基本生產”賬戶和不設明細賬戶的“直接材料用量差異”和“輔助材料用量差異”賬戶，對當月燃料動力、直接人工、固定制造費用和變動制造費用的實際發(fā)生額應按分記法的要求直接記入“基本生產”及其明細賬戶，月末對各成本項目的實際投入成本與標準投入成本的差異，應按產出法的原理進行分離，并將各標準成本差異記入相應差異賬戶。

　　實施成本決策，改進分廠業(yè)績報告內容

　　在分廠會計制度設計中，改進了財務報告的內容和會計報表格式。

　　財務報告內容包括： 內部會計報表和標準成本差異分析 。其中內部會計報表包括五張主表：內部資產負債表、內部利潤表、分廠產品生產投入產出表 、分廠產品生產成本計算表、分廠制造費用明細表和三張附表：從屬于內部利潤表的內部產品銷售利潤明細表、從屬于分廠產品生產投入產出表的分廠產品生產投入產出差異表和從屬于產品生產成本計算表的產品生產成本差異表。標準成本差異分析包括由成本核算人員進行會計分析和由生產管理人員、技術人員和產品設計人員進行的技術分析。

　　在會計報表的格式設計上，我們對內部利潤表的格式進行了重點改進：在 “產品銷售利潤”之前增加了“已售產品增值”和“產品銷售毛利”這兩個指標。

　　加強整體控制，建立以公司財務部門為中心的信息流程

　　柳工在實行分權管理的同時，提出了加強企業(yè)整體控制的要求，我們建立了以公司財務部為中心，以星型結構為特征的信息流程。

　　具體辦法是：分廠與公司各職能部門之間、分廠與分廠之間、分廠與公司外部單位和個人之間發(fā)生的資金往來不僅要通過公司內部銀行辦理結算，同時在會計賬上也必須反映為公司之間的往來。這一信息流程的特征是：分廠與分廠之間、分廠與公司外部單位之間存在物流，但不存在資金流和信息流，這是公司整體控制原則的基本要求。

　　應用設計技巧，簡化公司對外會計報表編制

　　在柳工的標準作業(yè)成本核算體系設計過程中，遇到了存貨計價和報表合并的問題，處理辦法為：在分廠成本核算辦法中規(guī)定了將標準成本調整為分廠實際成本的辦法，有五點要求：

　?。?）直接材料、輔助材料和低值易耗品的價格差異應在月末庫存量和當月生產用量之間按標準成本比例分配；

　?。?）燃料動力價格差異和應由公司負擔的直接用量差異、輔助材料用量差異、燃料動力用量差異、直接人工差異、固定制造費用差異和變動制造費用差異應在整個公司的完工產品和在產品之間按標準成本比例分配；

　?。?）分廠上交公司的內部利潤與公司彌補分廠的內部虧損之間的差額和內行借款利息收入與內行存款利息支出的差額同樣應在整個公司的完工產品和在產品之間按標準成本比例分配；

　?。?）總的完工產品或在產品的標準成本差異可按總裝分廠的各種產品成本差異和其他分廠按各種產品成本差異和其他分廠按公司產品區(qū)分的總成的標準成本差異之和進行分配；整機的對外銷售應按實際成本結轉產品銷售成本，散件的對外銷售可按內部轉移價格結轉產品銷售成本。

　　為了避免編制調整分錄，我們在設計分廠會計制度時，對相關收入、費用和利潤科目要求分設 “公司內部產品銷售收入”和“公司外部產品銷售收入”等明細科目；并在公司會計制度中作了規(guī)定。這些處理技巧，公司本部在編制對外報表時只存在匯總和直接對沖，不存在業(yè)務調整問題，大大地簡化了公司對外會計報表編制的工作量。

　　廣西柳工機械股份有限公司的標準成本、作業(yè)成本與企業(yè)內部轉移價格的有機結合體系中，標準成本是基礎、作業(yè)成本是升華、企業(yè)內部轉移價格是控制中樞。三者的結合應用將推動管理會計科學的發(fā)展，提高企業(yè)內部的成本核算與成本管理水平。