根據(jù)中宣部的要求，到2010年底全國(guó)經(jīng)營(yíng)性出版社全部轉(zhuǎn)制為企業(yè)。但在轉(zhuǎn)制企業(yè)的清產(chǎn)核資過程中，某些出版社“生產(chǎn)成本”科目金額龐大，庫(kù)存圖書盤點(diǎn)數(shù)量與賬面相差懸殊。究其原因是出版社每年出書品種多，沒有信息化管理手段，未按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知(財(cái)會(huì)〔2004〕1號(hào))進(jìn)行單品種成本核算造成的。

　　應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本的核算

　　由于出版物結(jié)算滯后，出版社應(yīng)將已確認(rèn)完工的產(chǎn)品中尚未結(jié)算生產(chǎn)成本計(jì)入應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”。

　　“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”明細(xì)科目的設(shè)置應(yīng)與“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目同步，在本印(批，期)次實(shí)際成本全部支付后，調(diào)整成本和預(yù)估成本之間的差額，并在本產(chǎn)品年度內(nèi)發(fā)出、結(jié)存和銷售的成本之間分配。

　　首先，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以合同、付印單、工價(jià)協(xié)議、材料市場(chǎng) 價(jià)、稿酬合同等為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本、但尚未發(fā)生支付或尚未取得結(jié)算發(fā)票的款項(xiàng)，建立應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本的圖書核算卡片。當(dāng)圖書入庫(kù)時(shí)，稿酬標(biāo)準(zhǔn)、材料出庫(kù)等大部分成本已經(jīng)確定，只有印刷、裝訂等費(fèi)用由于存在的實(shí)際情況，金額未定，因此建議只對(duì)印刷、裝訂等金額未定的項(xiàng)目計(jì)提應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本，其他項(xiàng)目計(jì)入應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款;同時(shí)，注意其中各項(xiàng)成本費(fèi)用計(jì)提時(shí)，除稿酬、勞務(wù)費(fèi)應(yīng)含稅外，其他材料費(fèi)、印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)等應(yīng)去稅計(jì)提。

　　其次，財(cái)務(wù)部門要與編輯部門、印務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通，充分利用ERP系統(tǒng)，提高全社協(xié)作能力。制定相應(yīng)制度，編輯部門要在圖書付印后半月內(nèi)完成“編務(wù)費(fèi)用”歸集;由印務(wù)部門負(fù)責(zé)的費(fèi)用，要在圖書入庫(kù)后的半月內(nèi)，根據(jù)印制(加工)合同、用料申請(qǐng)單，完成“印務(wù)費(fèi)用”歸集，兩方面要有專人檢查項(xiàng)目是否齊全。

　　財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)通過業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動(dòng)獲取實(shí)際單據(jù)，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，操作簡(jiǎn)便易行。

　　最后，應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本的調(diào)整。因應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本是預(yù)估數(shù)，與實(shí)際成本會(huì)產(chǎn)生差額，即計(jì)提時(shí)產(chǎn)生的誤差，貸方余額為多提，借方余額為少提，應(yīng)重新計(jì)算單冊(cè)成本。

　　先要計(jì)算應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額分配率：應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額分配率=應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額÷該產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量或碼價(jià)按照產(chǎn)品的去向計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額：應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額=(庫(kù)存商品或委托代銷商品或分期收款發(fā)出商品或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)數(shù)量×應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額分配率

　　編錄經(jīng)費(fèi)的分?jǐn)?

　　編錄經(jīng)費(fèi)賬戶也屬于成本類賬戶，用來核算出版企業(yè)無法直接計(jì)入某種出版物成本的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括編輯、出版、設(shè)計(jì)、資料、校對(duì)、攝繪等部門人員的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、編輯業(yè)務(wù)會(huì)議費(fèi)、社外和業(yè)余加工費(fèi)、組稿采訪費(fèi)、攝影費(fèi)、編繪用品費(fèi)、樣本贈(zèng)閱費(fèi)、圖書資料費(fèi)、內(nèi)部刊物費(fèi)、學(xué)習(xí)費(fèi)及其他費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，要注意編錄經(jīng)費(fèi)與管理費(fèi)用的區(qū)別。

　　費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“編錄經(jīng)費(fèi)”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“低值易耗品”、 “待攤費(fèi)用”等科目。

　　期末，采用一定的方法在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“編錄經(jīng)費(fèi)”。

　　疏漏生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　在單書核算過程中，通過“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目完成生產(chǎn)成本歸集、完工結(jié)轉(zhuǎn)后，仍有可能個(gè)別圖書存在應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用。這就涉及到疏漏生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　已結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品發(fā)生遺漏生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，統(tǒng)一歸集在“疏漏待結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用”科目，所歸集的疏漏成本全部分品種分印(批、期)次，在原屬產(chǎn)品?。ㄅ?、期）次發(fā)出、結(jié)存、銷售的數(shù)量間分配，月(季)末，“疏漏待結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用”產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)無余額。

　　如果疏漏待結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的產(chǎn)品已全部銷售完，則疏漏待結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　疏漏待結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的調(diào)整方法與應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本差額的方法基本相同。

　　存貨的劃分

　　存貨核算的難點(diǎn)在于其流動(dòng)性強(qiáng)，每天都有出入庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生，與生 產(chǎn)成本關(guān)系密切，原材料、產(chǎn)成品核算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)品成本差異”等科目核算的準(zhǔn)確性。

　　目前，有的出版社沒有按照《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》要求，在采取委托代銷(寄銷)或分期收款方式發(fā)出出版物時(shí)，使用“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，有的是在庫(kù)存商品賬戶下通過二級(jí)科目核算，有的通過輔助賬進(jìn)行管理，還有的在財(cái)務(wù)賬簿上沒有體現(xiàn)，出現(xiàn)了賬實(shí)不符的情況。

　　其實(shí)，采用“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的出版物時(shí)，要求財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)必須提供上述兩賬戶按客戶、訂單、發(fā)貨日期、業(yè)務(wù)員甚至按品種核算的平臺(tái)，使財(cái)務(wù)人員可以方便地統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、分析結(jié)果。

　　按照規(guī)定，庫(kù)存商品應(yīng)按出版物類別、品種分版(印、批、期)次、定價(jià)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)房應(yīng)按品種分版(印、批、期)次、定價(jià)設(shè)置實(shí)物明細(xì)卡片，記錄庫(kù)存出版物的進(jìn)銷存情況。

　　庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)可采用定價(jià)法 (或稱“計(jì)劃成本法”)或?qū)嶋H成本法。采用定價(jià)法核算庫(kù)存出版物入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)出版物定價(jià)，借記本科目，按實(shí)際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　采用實(shí)際成本法核算庫(kù)存出版物時(shí)，無“產(chǎn)品成本差異”的核算。

　　實(shí)際工作中，建議在“庫(kù)存商品”科目下分別設(shè)置發(fā)行庫(kù)存與印廠庫(kù)存，使財(cái)務(wù)賬面準(zhǔn)確反映實(shí)際庫(kù)存以及印廠未入庫(kù)的庫(kù)存，方便財(cái)務(wù)與發(fā)行對(duì)賬。

　　另外，委托代銷商品是出版社十分重要的存貨項(xiàng)目。由于客戶倒閉、對(duì)部分批銷單不能確認(rèn)、出版社本身管理不健全等多種原因，容易造成死賬、呆賬的發(fā)生，委托代銷商品風(fēng)險(xiǎn)很大，因此出版社應(yīng)準(zhǔn)確地對(duì)“委托代銷商品”科目進(jìn)行明細(xì)核算。