根據(jù)中宣部的要求，到2010年底全國經(jīng)營性出版社全部轉制為企業(yè)。但在轉制企業(yè)的清產(chǎn)核資過程中，某些出版社“生產(chǎn)成本”科目金額龐大，庫存圖書盤點數(shù)量與賬面相差懸殊。究其原因是出版社每年出書品種多，沒有信息化管理手段，未按照財政部關于印發(fā)《新聞出版業(yè)會計核算辦法》的通知(財會〔2004〕1號)進行單品種成本核算造成的。

　　應計生產(chǎn)成本的核算

　　由于出版物結算滯后，出版社應將已確認完工的產(chǎn)品中尚未結算生產(chǎn)成本計入應計生產(chǎn)成本：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應計生產(chǎn)成本”。

　　“應計生產(chǎn)成本”明細科目的設置應與“生產(chǎn)成本”明細科目同步，在本印(批，期)次實際成本全部支付后，調(diào)整成本和預估成本之間的差額，并在本產(chǎn)品年度內(nèi)發(fā)出、結存和銷售的成本之間分配。

　　首先，按照權責發(fā)生制原則，以合同、付印單、工價協(xié)議、材料市場 價、稿酬合同等為依據(jù)，計算應計入生產(chǎn)成本、但尚未發(fā)生支付或尚未取得結算發(fā)票的款項，建立應計生產(chǎn)成本的圖書核算卡片。當圖書入庫時，稿酬標準、材料出庫等大部分成本已經(jīng)確定，只有印刷、裝訂等費用由于存在的實際情況，金額未定，因此建議只對印刷、裝訂等金額未定的項目計提應計生產(chǎn)成本，其他項目計入應付賬款或其他應付賬款;同時，注意其中各項成本費用計提時，除稿酬、勞務費應含稅外，其他材料費、印刷費、裝訂費等應去稅計提。

　　其次，財務部門要與編輯部門、印務部門協(xié)調(diào)溝通，充分利用ERP系統(tǒng)，提高全社協(xié)作能力。制定相應制度，編輯部門要在圖書付印后半月內(nèi)完成“編務費用”歸集;由印務部門負責的費用，要在圖書入庫后的半月內(nèi)，根據(jù)印制(加工)合同、用料申請單，完成“印務費用”歸集，兩方面要有專人檢查項目是否齊全。

　　財務管理系統(tǒng)通過業(yè)務管理系統(tǒng)自動獲取實際單據(jù)，保證數(shù)據(jù)準確可靠，操作簡便易行。

　　最后，應計生產(chǎn)成本的調(diào)整。因應計生產(chǎn)成本是預估數(shù)，與實際成本會產(chǎn)生差額，即計提時產(chǎn)生的誤差，貸方余額為多提，借方余額為少提，應重新計算單冊成本。

　　先要計算應計生產(chǎn)成本差額分配率：應計生產(chǎn)成本差額分配率=應計生產(chǎn)成本差額÷該產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量或碼價按照產(chǎn)品的去向計算應承擔的應計生產(chǎn)成本差額：應計生產(chǎn)成本差額=(庫存商品或委托代銷商品或分期收款發(fā)出商品或主營業(yè)務成本)數(shù)量×應計生產(chǎn)成本差額分配率

　　編錄經(jīng)費的分攤

　　編錄經(jīng)費賬戶也屬于成本類賬戶，用來核算出版企業(yè)無法直接計入某種出版物成本的各項間接生產(chǎn)費用，包括編輯、出版、設計、資料、校對、攝繪等部門人員的工資和福利費、辦公費、編輯業(yè)務會議費、社外和業(yè)余加工費、組稿采訪費、攝影費、編繪用品費、樣本贈閱費、圖書資料費、內(nèi)部刊物費、學習費及其他費用。

　　會計確認時，要注意編錄經(jīng)費與管理費用的區(qū)別。

　　費用發(fā)生時，借記“編錄經(jīng)費”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”、“低值易耗品”、 “待攤費用”等科目。

　　期末，采用一定的方法在完工產(chǎn)品之間進行分配，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“編錄經(jīng)費”。

　　疏漏生產(chǎn)成本的結轉

　　在單書核算過程中，通過“應計生產(chǎn)成本”科目完成生產(chǎn)成本歸集、完工結轉后，仍有可能個別圖書存在應計未計的費用。這就涉及到疏漏生產(chǎn)成本的結轉。

　　已結轉的完工產(chǎn)品發(fā)生遺漏生產(chǎn)成本結轉時，統(tǒng)一歸集在“疏漏待結轉費用”科目，所歸集的疏漏成本全部分品種分印(批、期)次，在原屬產(chǎn)品?。ㄅ⑵冢┐伟l(fā)出、結存、銷售的數(shù)量間分配，月(季)末，“疏漏待結轉費用”產(chǎn)品成本明細賬應無余額。

　　如果疏漏待結轉費用的產(chǎn)品已全部銷售完，則疏漏待結轉費用應全部轉入當期主營業(yè)務成本。

　　疏漏待結轉費用的調(diào)整方法與應計生產(chǎn)成本差額的方法基本相同。

　　存貨的劃分

　　存貨核算的難點在于其流動性強，每天都有出入庫業(yè)務發(fā)生，與生 產(chǎn)成本關系密切，原材料、產(chǎn)成品核算的準確與否直接關系到“主營業(yè)務成本”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)品成本差異”等科目核算的準確性。

　　目前，有的出版社沒有按照《新聞出版業(yè)會計核算辦法》要求，在采取委托代銷(寄銷)或分期收款方式發(fā)出出版物時，使用“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”科目進行財務核算，有的是在庫存商品賬戶下通過二級科目核算，有的通過輔助賬進行管理，還有的在財務賬簿上沒有體現(xiàn)，出現(xiàn)了賬實不符的情況。

　　其實，采用“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的出版物時，要求財務管理系統(tǒng)必須提供上述兩賬戶按客戶、訂單、發(fā)貨日期、業(yè)務員甚至按品種核算的平臺，使財務人員可以方便地統(tǒng)計數(shù)據(jù)、分析結果。

　　按照規(guī)定，庫存商品應按出版物類別、品種分版(印、批、期)次、定價設置明細賬，進行明細核算。庫房應按品種分版(印、批、期)次、定價設置實物明細卡片，記錄庫存出版物的進銷存情況。

　　庫存商品的計價可采用定價法 (或稱“計劃成本法”)或?qū)嶋H成本法。采用定價法核算庫存出版物入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。采取委托代銷(寄銷)或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按發(fā)出出版物定價，借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。

　　結轉當期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。

　　采用實際成本法核算庫存出版物時，無“產(chǎn)品成本差異”的核算。

　　實際工作中，建議在“庫存商品”科目下分別設置發(fā)行庫存與印廠庫存，使財務賬面準確反映實際庫存以及印廠未入庫的庫存，方便財務與發(fā)行對賬。

　　另外，委托代銷商品是出版社十分重要的存貨項目。由于客戶倒閉、對部分批銷單不能確認、出版社本身管理不健全等多種原因，容易造成死賬、呆賬的發(fā)生，委托代銷商品風險很大，因此出版社應準確地對“委托代銷商品”科目進行明細核算。