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事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國家、單位、個(gè)人等各方面的利益,必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。
《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定,事業(yè)單位專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項(xiàng)結(jié)余后,要按下列程序分配:
一是按規(guī)定交納所得稅。
二是上繳上級(jí)款。
三是按核定比例提取職工福利基金。
四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。
“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù),借方登記結(jié)余分配數(shù),本科目貸方余額為未分配結(jié)余,借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后,“結(jié)余分配”科目無余額。
“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目:應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級(jí)款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余。
結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí):
借:事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余
貸:結(jié)余分配——未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余
結(jié)余分配——未分配結(jié)余——經(jīng)營結(jié)余
分配時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:
?。?)交納所得稅:根據(jù)稅法規(guī)定,屬應(yīng)納稅所得,按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。計(jì)提時(shí),
借:結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
解交時(shí),
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸:銀行存款
?。?)上繳上級(jí)款:實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位,所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計(jì)算上繳上級(jí)款項(xiàng)。
借:結(jié)余分配——應(yīng)繳上級(jí)款
貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)繳上級(jí)款
?。?)提取職工福利基金:按財(cái)政部門核定的比例提取職工福利基金。
借:結(jié)余分配——提取職工福利基金
貸:專用基金——職工福利基金
(4)轉(zhuǎn)作事業(yè)基金:
在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過程中,事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用,用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡,因此,按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出,則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金,如果支出大于收入,則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí),如支出安排出現(xiàn)缺門,也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。
經(jīng)上述三項(xiàng)分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。
借:結(jié)余分配——提取事業(yè)基金
貸:事業(yè)基金——一般基金
如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余,則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額,經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。
借:事業(yè)基金——一般基金
貸:結(jié)余分配——未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余
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