事業(yè)單位對外投資會計處理

來源: 楊帆編輯： 2010/11/03 11:26:56　　字體：大小

　　按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，事業(yè)單位發(fā)生固定資產(chǎn)以外的對外投資應(yīng)根據(jù)投資協(xié)議價借記“對外投資”，貸記相關(guān)科目及“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，若該用于投資的資產(chǎn)賬面價值與協(xié)議價格存在差額，則據(jù)此差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”。同時，根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”。貸記“事業(yè)基金——投資基金”。

　　[例1]事業(yè)單位（一般納稅人）以材料對外進(jìn)行投資，該材料賬面價值400萬元，合同協(xié)議價款500萬元（含稅），則根據(jù)事業(yè)單位會計制度作如下分錄（單位萬元）：

　　借：對外投資　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：材料　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） [500/（1+17％）]*17％ 72.65

　　　　　事業(yè)基金——投資基金　　　　　　　（500-400-72.65）27.35

　　同時，

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　400

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　400

　　對此處理，筆者認(rèn)為有以下不妥：

　　第一，未明確說明協(xié)議價格是否已含增值稅，那么協(xié)議價格就應(yīng)有含稅與不含稅兩種可能。由于按照增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，一切從事銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅人。對于納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的行為，視同銷售貨物，需計算繳納增值稅。由此筆者認(rèn)為事業(yè)單位對外投出材料，應(yīng)按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值與應(yīng)交增值稅之和，借記“對外投資”科目。

　　第二，調(diào)整明細(xì)賬的分錄不應(yīng)按材料的賬面價值來確認(rèn)，由上例可知，“對外投資”余額500萬元與“事業(yè)基金——投資基金”余額427.35萬元（400+27.35）不相等，這是由于計交的增值稅計入“對外投資”賬戶卻并未計人“事業(yè)基金——投資基金”賬戶，使得“事業(yè)基金——投資基金”無法真實地反映事業(yè)單位對外投資情況。另外，因為交易雙方考慮次投資的價值時已考慮計交的增值稅，所以筆者認(rèn)為確認(rèn)的投資基金應(yīng)為賬面價值與增值稅的合計數(shù)。這樣才能使“事業(yè)基金——投資基金”真實地反映出事業(yè)單位對外投資金額。

　　經(jīng)過改進(jìn)的會計處理如下：

　　承上例：

　　將第二個分錄更改為：

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　427.35

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金[400+27.35] 　427.35

　　若上例中協(xié)議價款500萬為未含稅價格，則處理分錄如下：

　　借：對外投資　　　　　　　　　　　　　[500*（1+17％）] 585

　　　貸：材料　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　?。?00*17％）85

　　　　　事業(yè)基金——投資基金　　　　　　　（585-400-85） 100

　　借：事業(yè)基金——一般基金　　　　　　　485

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　　　　　[400+85] 485