24周年

財稅實務 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應用涉及權限:查看權限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

商品流通企業(yè)進貨費用的分攤

來源: 吳暉 樓燕芬 編輯: 2010/03/22 13:14:29  字體:

  一、進貨費用會計處理的主要規(guī)定

  2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第六條規(guī)定,存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,并沒有對商品流通企業(yè)的采購成本做出另外的規(guī)定。在2006年10月頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》應用指南中規(guī)定,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用,應當計入存貨采購成本,也可以先進行歸集,期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤。對于已售商品的進貨費用,計入當期損益;對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發(fā)生時直接計入當期損益。新準則的這一規(guī)定是存貨會計核算的一次重大變革?,F(xiàn)就進貨費用按存銷比例分攤的有關問題談一點體會。

  二、進貨費用分攤的理論基礎

  商品流通費按其經(jīng)濟性質(zhì)可以分為生產(chǎn)性商品流通費用和純粹商品流通費用兩類。生產(chǎn)性流通費用是生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)而產(chǎn)生的費用,這種費用創(chuàng)造商品價值,應計入商品的成本。商品流通企業(yè)的進貨費用就是生產(chǎn)過程在流通領域的繼續(xù)而發(fā)生的費用,屬于生產(chǎn)性流通費用,應該計入商品的成本。但是,長期以來在我國商品流通企業(yè)會計核算中,為了簡化核算工作,通常并不把進貨費用記入商品存貨的成本而是將本期發(fā)生的進貨費用,全部計入當期損益,由當期負擔。由于某些商品的進貨費用較大。而本期購入的商品并不一定在本期全部售出,如果把本期發(fā)生的進貨費用全部計入當期損益,勢必影響本期財務狀況和經(jīng)營成果的真實性,從而產(chǎn)生了商品流通費用的分攤問題。

  事實上,商品流通企業(yè)經(jīng)營的商品存在季節(jié)性差異。如果對商品進貨費用不進行分攤保留而全部列作本期費用支出,將嚴重背離權責發(fā)生制原則。按照權責發(fā)生制原則,商品的進貨費用應該在銷售商品和結(jié)存商品之間進行分攤。分攤后,由銷售商品負擔的那部分費用構成銷售成本;由結(jié)存商品負擔的那部分費用作為存貨成本,真實反映商品流通企業(yè)的商品資金占用。這樣有利于消除由于購銷不平衡對各期財務狀況和經(jīng)營成果的影響,從而有利于對企業(yè)的工作做出正確的評價。

  三、進貨費用分攤的具體方法

  對進貨費用的分攤,有以下三個方面的工作:

  首先,確定進貨費用分攤范圍。進貨費用分攤項目的確定既要有理論依據(jù),又要考慮會計工作的客觀實際,盡可能地簡化會計的核算手續(xù)。對進貨費用的分攤,可以選擇一些進貨費用比重較大的費用項目進行,如運雜費、包裝費、挑選整理費等。具體哪些商品、哪些進貨費用項目需要按進存比例進行分攤,由企業(yè)根據(jù)實際情況加以確定。

  其次,設置賬戶對進貨費用核算。對于需要按存銷比例進行分攤的進貨費用,可以設置“庫存商品——進貨費用”賬戶核算。企業(yè)在購入商品時,按進價成本核算和售價金額核算方法分別處理。對于采用進價金額核算的企業(yè),購入商品并發(fā)生進貨費用時,借記“庫存商品——××商品”(按進價金額)、“庫存商品——進貨費用”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。對于按售價金額核算的企業(yè),購入商品并發(fā)生進貨費用時,借記“庫存商品——××實物負責人”(按售價金額)、“庫存商品——進貨費用”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶,貸記“銀行存款”、“商品進銷差價”等賬戶。

  再次,期末將“進貨費用”按存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用,計入主營業(yè)務成本,借記“主營業(yè)務成本”賬戶,貸記“庫存商品——進貨費用”賬戶。對于未售商品的進貨費用,仍保留在“庫存商品——進貨費用”賬上,編制資產(chǎn)負債表時反映在“存貨”項目中。

  對于“進貨費用”按存銷比例進行分攤,具體計算可采用“費用比例”和“結(jié)構比例”兩種分攤辦法。

  采用“費用比例”分攤法時,應先求出分攤率,然后計算本期應保留的費用和本期應攤銷的費用。計算公式為:

  分攤率=(期初進貨費用額+本期進貨費用發(fā)生額)÷(期初結(jié)存商品金額+本期進貨金額)×100%

  本期結(jié)存商品應分攤的進貨費用額=期末結(jié)存商品金額×分攤率

  本期銷售商品應分攤的進貨費用額=期初進貨費用額+本期進貨費用發(fā)生額-本期結(jié)存商品應分攤的進貨費用

  采用“結(jié)構比率”分攤法時,應先從明細賬中計算出本期應分攤的進貨費用總額,然后再計算分攤率進行分攤。計算公式為:

  分攤率=期末結(jié)存商品金額÷(期末結(jié)存商品金額+本期銷售商品金額)×100%

  期末結(jié)存商品應分攤的進貨費用額=本期應分攤的進貨費用總額×分攤率

  本期銷售商品應分攤的進貨費用額=本期應分攤的進貨費用總額一本期結(jié)存商品應分攤的進貨費用

  上述兩種進貨費用分攤的計算原理一致,計算結(jié)果也一致。一般企業(yè)可選擇“結(jié)構比率”分攤法,因其更具實際意義。但無論選擇哪個公式計算,都要注意指標口徑的一致性。特別是采用“結(jié)構比率”分攤法進行計算時,“期末結(jié)存商品金額”和“本期銷售商品金額”一般應以進價金額反映,“本期銷售商品金額”指標可以從“主營業(yè)務成本”賬戶取得;商品流通企業(yè)采用“售價金額核算法”進行核算的,公式中的“本期銷售商品金額”指標可以從“主營業(yè)務收入”賬戶取得。

我要糾錯】 責任編輯:zoe

實務學習指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號