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房地產(chǎn)企業(yè)鋁合金門(mén)窗的賬務(wù)處理

來(lái)源: 段光勛 編輯: 2009/09/04 08:21:14  字體:

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的住宅,一般都使用鋁合金門(mén)窗。支付鋁合金門(mén)窗款項(xiàng)時(shí),是取得增值稅普通發(fā)票還是建筑業(yè)發(fā)票?開(kāi)發(fā)成本如何才能正確的稅前扣除?怎樣的操作方式更省稅?擬通過(guò)以下幾種情況予以說(shuō)明。

  某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),開(kāi)發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)10萬(wàn)平方米,該工程設(shè)計(jì)要求使用鋁合金門(mén)窗。該房地產(chǎn)企業(yè)擬于2007年4月與施工單位(或商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)廠家等)簽訂合同,決定鋁合金門(mén)窗的合同方式。需要施工的鋁合金門(mén)窗有15,385平方米,單價(jià)為650元/平方米,結(jié)算總金額為1000萬(wàn)元(其中:鋁合金型材550萬(wàn)元、中空玻璃150萬(wàn)元)。假定,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加為3.3%。有以下幾種方式供選擇:

  【方式一】

  開(kāi)發(fā)商與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購(gòu)買(mǎi)鋁合金門(mén)窗合同》

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與商貿(mào)企業(yè)簽訂《購(gòu)買(mǎi)鋁合金門(mén)窗合同》,合同中約定:由商貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝工程(商貿(mào)企業(yè)沒(méi)有安裝工程的施工資質(zhì)),工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。

  開(kāi)發(fā)企業(yè)憑商貿(mào)企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票1000萬(wàn)元作如下賬務(wù)處理:

  借:開(kāi)發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用        1000萬(wàn)元

   貸:銀行存款                 970萬(wàn)元

     其他應(yīng)付款――保修金            30萬(wàn)元

  那么,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門(mén)窗款1000萬(wàn)元是否可以稅前扣除?

  分析如下:

  1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)鋁合金門(mén)窗(并含安裝),用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,從實(shí)質(zhì)上講應(yīng)該是甲供材料。甲供材料應(yīng)該與施工單位結(jié)算,構(gòu)成工程總造價(jià)的組成部分。

  2、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定:納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

  3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]586號(hào))規(guī)定:建設(shè)單位自行采購(gòu)建筑材料后以預(yù)算價(jià)提供給施工企業(yè)的,其實(shí)際采購(gòu)價(jià)高于預(yù)算價(jià)的部分,也應(yīng)并入施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅。

  從上述可見(jiàn),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司支付商貿(mào)企業(yè)的鋁合金門(mén)窗款1000,以“增值稅發(fā)票”直接進(jìn)入開(kāi)發(fā)成本,是不可以稅前扣除的。因?yàn)樗c《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條以及“國(guó)稅函[1999]586號(hào)”規(guī)定精神不相符。

  解決辦法

  1、將鋁合金門(mén)窗工程納入總承包合同

  將鋁合金門(mén)窗工程納入總承包合同范圍,與總承包人結(jié)算時(shí)將1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗工程款計(jì)入總造價(jià)。開(kāi)發(fā)商將1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗款,作為甲供材料與施工單位進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算。施工單位辦理工程結(jié)算時(shí),不但將1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗納入總造價(jià),還應(yīng)該向業(yè)主收取營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元。施工單位開(kāi)具的工程款發(fā)票(建筑業(yè)發(fā)票)包括了鋁合金門(mén)窗款。

  也就是說(shuō),這一辦法可以解決鋁合金門(mén)窗的稅前扣除問(wèn)題,但是須多支出營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元。開(kāi)發(fā)商支付的鋁合金門(mén)窗款是1033萬(wàn)元。

  2、代扣代繳工程稅金代開(kāi)發(fā)票

  由開(kāi)發(fā)商以總承包單位名義,將鋁合金門(mén)窗款1000萬(wàn)元代扣代繳營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元,去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)1000萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票。

  這樣處理,1000萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗款可以稅前扣除了。但是,代扣代繳稅金開(kāi)發(fā)商是不能稅前列支的,應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此,開(kāi)發(fā)商的鋁合金門(mén)窗成本是1033萬(wàn)元。

  【方式二】開(kāi)發(fā)商與建筑裝飾公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與某裝飾施工公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》,合同中約定:由該企業(yè)負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗安工程的施工(有施工資質(zhì)),工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑施工企業(yè)開(kāi)具的建筑業(yè)發(fā)票1000萬(wàn)元(其中:營(yíng)業(yè)稅金及附加33萬(wàn)元),其賬務(wù)處理為:

  借:開(kāi)發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用         1000萬(wàn)元

   貸:銀行存款                  970萬(wàn)元

     其他應(yīng)付款――保修金             30萬(wàn)元

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門(mén)窗工程款是完全可以稅前扣除的。實(shí)際上,開(kāi)發(fā)商的鋁合金門(mén)窗成本支出是1000萬(wàn)元。

  【方式三】開(kāi)發(fā)商與生產(chǎn)廠家簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與某鋁合金門(mén)窗的生產(chǎn)廠家簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》,合同中約定:由該廠家負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗安工程的施工(該生產(chǎn)廠家有安裝的施工資質(zhì)),工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。并明確,合同總價(jià)款中,包括建筑勞務(wù)款276.9萬(wàn)元(提供建筑業(yè)發(fā)票),鋁合金型材550萬(wàn)元、中空玻璃150萬(wàn)元(提供增值稅發(fā)票)。

  由于該合同符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》“國(guó)稅發(fā)〔2002〕117”的相關(guān)規(guī)定,因此鋁合金型材與中空玻璃不需要征收營(yíng)業(yè)稅,合同總金額可以減少23.1萬(wàn)元,合同總金額為976.9萬(wàn)元。

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付鋁合金門(mén)窗款項(xiàng)時(shí),收到建筑業(yè)發(fā)票276.9萬(wàn)元、增值稅發(fā)票700萬(wàn)元。其賬務(wù)處理為:

  借:開(kāi)發(fā)成本――建筑工程費(fèi)用          976.9 萬(wàn)元

   貸:銀行存款                  947.593萬(wàn)元

     其他應(yīng)付款――保修金             29.307 萬(wàn)元

  上述處理,符合“國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文”文件精神,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門(mén)窗工程款,完全是可以稅前扣除的。實(shí)際上,開(kāi)發(fā)商鋁合金門(mén)窗成本支出是976.9萬(wàn)元。

  【方式四】開(kāi)發(fā)商與裝飾公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》(甲供料)

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與裝飾公司簽訂《鋁合金門(mén)窗施工合同》(甲供料),合同中約定:工程所需的鋁合金型材、中空玻璃700萬(wàn)元由甲方供應(yīng),該裝飾公司負(fù)責(zé)鋁合金門(mén)窗安工程的施工(有安裝的施工資質(zhì)),合同金額為276.9萬(wàn)元(包括安裝勞務(wù)款以及除鋁合金型材、中空玻璃以外的材料費(fèi)等)工程竣工后除預(yù)留3%的尾款自保修期滿外,其他款項(xiàng)全部支付。

  上述合同內(nèi)容,符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]114號(hào))精神,因此對(duì)于鋁合金門(mén)窗工程,開(kāi)發(fā)商提供鋁合金型材、玻璃,與施工企業(yè)的合同總價(jià)款中可以不包括這一部分價(jià)款,對(duì)開(kāi)發(fā)商是有利的。

  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  (1) 購(gòu)入鋁合金型材、中空玻璃,支付700萬(wàn)元(增值稅發(fā)票)

  借:原材料                  800萬(wàn)元

   貸:銀行存款                  800萬(wàn)元

 ?。?) 施工單位完成鋁合金門(mén)窗工程,辦理完工程結(jié)算并收到建筑業(yè)發(fā)票金額276.9萬(wàn)元。

  A 支付裝飾公司除預(yù)留保修金8.358萬(wàn)元以外的工程款270.242萬(wàn)元。

  借:開(kāi)發(fā)成本                 276.9萬(wàn)元

   貸:銀行存款                 268.593萬(wàn)元

     其他應(yīng)付款――保修金            8.307萬(wàn)元

  B 結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成本

  借:開(kāi)發(fā)成本                  700萬(wàn)元

   貸:原材料                    700萬(wàn)元

  上述處理,符合“財(cái)稅[2006]114號(hào)文”文件精神,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付的鋁合金門(mén)窗工程款,完全是可以稅前扣除的。實(shí)際上,開(kāi)發(fā)商鋁合金門(mén)窗成本支出是976.9萬(wàn)元。

  綜上所述,開(kāi)發(fā)商鋁合金門(mén)窗采取的合同方式不一樣,其成本支出計(jì)稅前扣除是有差異的。最佳選擇應(yīng)該是第3、第4方式,實(shí)際成本支出僅976.9萬(wàn)元;其次是第2種方式,實(shí)際成本支出為1000萬(wàn)元;最差選擇應(yīng)該是第1種方式,不僅面臨可能不能稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn),而且采取了補(bǔ)救措施也會(huì)多支出成本33萬(wàn)元。

責(zé)任編輯:zoe
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