一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

　　1、原材料的購進企業(yè)在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

　　單到貨到：

　　借：原材料 （購貨發(fā)票）

　　　貸：銀行存款 （支票根或電匯單）

　　在貨到發(fā)票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發(fā)票賬單到后按正常的材料入庫處理。

　　貨到單未到，月末時：

　　按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

　　借：原材料（暫估入賬） （入庫單）

　　　貸：應付賬款——暫付應付賬款

　　次月初：

　　借：原材料（紅字）

　　　貸：應付帳款（紅字）

　　單到后付款時：

　　借：原材料 （購貨發(fā)票）

　　　貸：銀行存款 （支票根或電匯單）

　　2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據(jù)材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

　　領用材料時：

　　借：生產(chǎn)成本 、制造費用、管理費用等 （出庫單）

　　　貸：原材料

　　3、材料、費用的歸集和分配生產(chǎn)成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產(chǎn)的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區(qū)分：管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發(fā)生的費用。

　　4、匯總生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

　　5、完工產(chǎn)品入庫入庫時要填寫產(chǎn)成品入庫單。

　　6、產(chǎn)品銷售時結轉(zhuǎn)銷售成本銷售時要填制出庫單。

　　生產(chǎn)成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

　　借：產(chǎn)成品 （成本分配表）

　　　貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)

　　成品入庫：

　　借：庫存商品 （入庫單）

　　　貸：產(chǎn)成品

　　銷售產(chǎn)品：

　　借：銀行存款、應收賬款等 （進賬單等）

　　　貸：主營業(yè)務收入 （銷售發(fā)票）

　　月末結轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本 （成本出庫清單）

　　　貸：庫存商品

　　二、委托加工方式的核算

　　1、委托加工材料的發(fā)出在發(fā)出材料時要有發(fā)出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

　　借：委托加工物資

　　　貸：原材料或庫存商品 （發(fā)出委托加工材料清單）

　　2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

　　借：委托加工物資

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款等

　　3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

　　三、研究開發(fā)費的核算企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發(fā)費用”，借：管理費用-研究開發(fā)費用貸：銀行存款等研究開發(fā)費用包括：材料費、研發(fā)人員工資、研發(fā)設備折舊費、會議費、差旅費等。

　　研究開發(fā)費用應按研發(fā)機構人員工資，研發(fā)人員差旅費、研發(fā)設備折舊費等明細設置三級科目。

　　研發(fā)人員工資：是指研發(fā)部門（技術中心）人員工資以及專為開發(fā)項目聘請的專家等人員的勞務費。

　　研發(fā)人員差旅費：是指研發(fā)部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

　　研發(fā)設備折舊費：包括研發(fā)部門（技術中心）的研究開發(fā)和中間試驗設備的折舊，對于與生產(chǎn)共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入。

　　四、補貼收入企業(yè)取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業(yè)取得的返還減免流轉(zhuǎn)稅收入，內(nèi)資企業(yè)記入“補貼收入”科目，外資企業(yè)記入“營業(yè)外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

　　稅收規(guī)定：企業(yè)取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規(guī)定，凡不能提供的，一律不得免稅。

　　軟件企業(yè)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)軟件產(chǎn)品，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　園區(qū)管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

　　五、以前年度損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應科目即可；對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。

　　另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。

　　關于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

　　對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前年度應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前年度的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

　　六、稅收優(yōu)惠的會計處理

　　1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優(yōu)惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，其適用稅率減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　稅率式優(yōu)惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

　　2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優(yōu)惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產(chǎn)設備投資的40%可以從當年新增的企業(yè)所得稅中抵免以及在一定年度內(nèi)免征、減征企業(yè)所得稅。

　　3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優(yōu)惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發(fā)費比上年增長10%以上，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額等。

　　4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優(yōu)惠即上述三種優(yōu)惠的組合，例如稅率式優(yōu)惠與稅基式優(yōu)惠的組合、稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠的組合等。

　　對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

　　如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現(xiàn)企業(yè)在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉(zhuǎn)化為可供企業(yè)分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉(zhuǎn)增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進行規(guī)范的會計處理，將減免的所得稅用于轉(zhuǎn)增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現(xiàn)金股利或利潤。