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原保險合同收入的會計與稅務(wù)處理

來源: 編輯: 2009/08/17 15:22:26  字體:

  原保險合同收入

  保險合同,是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同和再保險合同。原保險合同,是指保險人向投保人收取保費,對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。

  在會計處理上,保費收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。保險人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計算確定保費收入金額:對于非壽險原保險合同,應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險合同約定的保費總額確定。對于壽險原保險合同,分期收取保費的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定;一次性收取保費的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。原保險合同提前解除的,保險人應(yīng)當(dāng)按照原保險合同約定計算確定應(yīng)退還投保人的金額,作為退保費,計入當(dāng)期損益。

  在稅務(wù)處理上,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務(wù)收入,包括金融保險取得的收入。即原保險合同的收入應(yīng)屬于提供勞務(wù)收入。保費收入的確認(rèn)條件,與會計準(zhǔn)則確認(rèn)條件基本一致。保費收入金額確定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第(二)項規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入,繳納企業(yè)所得稅,保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。退保費可沖減收入總額,但此前按原確認(rèn)的銷售(營業(yè))收入計算的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等扣除項目,應(yīng)作納稅調(diào)整。

  原保險合同準(zhǔn)備金

  在會計處理上,原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金,是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

  保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險保費收入的當(dāng)期,按照保險精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整,并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額,調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

  保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期,按照保險精算確定的金額,提取未決賠款準(zhǔn)備金,并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金,是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金,是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費用準(zhǔn)備金,是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員薪酬等費用提取的準(zhǔn)備金。

  保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入的當(dāng)期,按照保險精算確定的金額,提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,并確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。保險人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的,應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金;保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的,不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。原保險合同提前解除的,保險人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額,計入當(dāng)期損益。

  在稅務(wù)處理上,保險企業(yè)非壽險業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險精算結(jié)果計算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分,準(zhǔn)予在所得稅前扣除;小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分,應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險企業(yè)非壽險業(yè)務(wù)在準(zhǔn)備金評估日為尚未終止的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,包括保險企業(yè)非壽險業(yè)務(wù)為保險期間在1年以內(nèi)(含1年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金,以及為保險期間在1年以上(不含1年)的保險合同項下尚未到期的保險責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。本期依據(jù)保險精算結(jié)果計算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。

  對保險公司根據(jù)《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納的保險保障基金準(zhǔn)予按照規(guī)定進(jìn)行稅前扣除:財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù),不得超過自留保費的1%;有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險,不得超過自留保費的0.15%;無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險,不得超過自留保費的0.05%;其他保險業(yè)務(wù)不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。保險公司有下列情形之一的,其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除:財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的;人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

責(zé)任編輯:zoe

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