作為一個(gè)古老的行業(yè)，典當(dāng)業(yè)以其獨(dú)有的融資快捷、方便靈活的特點(diǎn)，近20年來得到了迅速發(fā)展。

　　然而，由于其監(jiān)管部門頻繁變化，典當(dāng)企業(yè)始終沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度可執(zhí)行。執(zhí)行制度的不統(tǒng)一，使得典當(dāng)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息規(guī)范性不足、可比性差，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展，也不利于行業(yè)監(jiān)管。

　　7月20日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布了《典當(dāng)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉若干銜接規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》），規(guī)定典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南以及解釋的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，典當(dāng)企業(yè)終于有了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！躲暯右?guī)定》的出臺(tái)，有助于典當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)處理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

　　當(dāng)金的發(fā)放、計(jì)息與收回

　　根據(jù)《銜接規(guī)定》，對(duì)于典當(dāng)企業(yè)發(fā)放的當(dāng)金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”科目或分別設(shè)置“質(zhì)押貸款”（適用于動(dòng)產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利典當(dāng)）和“抵押貸款”（適用于房地產(chǎn)典當(dāng)）科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于發(fā)放的當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　確定實(shí)際利率時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮利息和綜合費(fèi)用的因素，按實(shí)際利率法確定各期利息收入。企業(yè)應(yīng)收或預(yù)收的綜合費(fèi)用，通過“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例】2009年7月1日，張女士將自有的一處房產(chǎn)向某典當(dāng)行典當(dāng)，獲取當(dāng)金50萬元，假定當(dāng)期為3個(gè)月，月利率為0.5％，按月付息，到期還本，月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的2.7％，于支付典當(dāng)款時(shí)收取，實(shí)際利率為3.4％（月利率）。為簡(jiǎn)化處理，不考慮其他稅費(fèi)，且假定當(dāng)期內(nèi)貸款未發(fā)生減值。

　　典當(dāng)行進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)分錄如下：（具體計(jì)算過程略）收取當(dāng)金時(shí)：

　　借：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　459500

　　　　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　40500

　　每月計(jì)算利息收入時(shí)：（實(shí)際收取利息的分錄略，下同）2009年7月31日借：應(yīng)收利息 2500預(yù)收賬款13123貸：利息收入156232009年8月31日、9月31日會(huì)計(jì)分錄與之類似。

　　若張女士到期按時(shí)歸還貸款，贖回房產(chǎn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

　　絕當(dāng)物品的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于典當(dāng)企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“絕當(dāng)物品”科目，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存貨的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示；對(duì)于取得的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當(dāng)物品，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，并按照金融工具的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　絕當(dāng)物品發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。絕當(dāng)物品處置時(shí)，存貨類通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工具類通過“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　按照《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定，當(dāng)物估價(jià)金額在3萬元以上的，可以按照《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣，拍賣收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后，剩余部分應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶，不足部分向當(dāng)戶追索，應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬元的，典當(dāng)行可以自行變賣或者折價(jià)處理，損益自負(fù)。

　　接上例，假如3個(gè)月后張女士無法歸還貸款（假設(shè)第3個(gè)月利息已支付），其房產(chǎn)即成為絕當(dāng)物品：

　　借：絕當(dāng)物品　　　　　　　　　　　500000

　　　貸：抵押貸款　　　　　　　　　　　500000

　　假設(shè)典當(dāng)行按事先約定將房產(chǎn)予以拍賣，最終成交價(jià)為800000元，拍賣費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi)為140000 元，則應(yīng)退還當(dāng)戶絕當(dāng)溢價(jià)160000元，典當(dāng)行會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　660000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　500000

　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　160000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　500000

　　　貸：絕當(dāng)物品　　　　　　　　　　　500000

　　假設(shè)最終成交價(jià)為600000元，拍賣費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi)為106000元，則應(yīng)向王女士追索6000元，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　494000

　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　6000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　500000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　500000

　　　貸：絕當(dāng)物品　　　　　　　　　　　500000

　　這樣核算充分體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)的特殊需求。

　　還有兩點(diǎn)需要會(huì)計(jì)人員關(guān)注：對(duì)于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評(píng)估及咨詢等服務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　考慮典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特殊性，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也較高，《銜接規(guī)定》還做出了補(bǔ)充披露的規(guī)定，內(nèi)容主要包括：貸款和墊款的分布情況；各類逾期貸款按逾期天數(shù)明細(xì)列示；絕當(dāng)物品的金額（包括絕當(dāng)涉及的貸款以及應(yīng)收未收的利息和綜合費(fèi)用）；按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入。以上4項(xiàng)披露內(nèi)容均要求按擔(dān)保物類別（動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利及房地產(chǎn)）分類，并要求披露比較數(shù)據(jù)。

　　典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)本質(zhì)上屬于金融活動(dòng)，又具有一般商業(yè)活動(dòng)的特征，這使得制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度一直困難重重?！躲暯右?guī)定》的出臺(tái)無疑是制度統(tǒng)一實(shí)質(zhì)性的一步，其攫取了新準(zhǔn)則中最精華的部分——公允價(jià)值，比照金融工具對(duì)當(dāng)金及金融類絕當(dāng)物品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，體現(xiàn)了典當(dāng)業(yè)務(wù)的金融本質(zhì)；同時(shí)，對(duì)于非金融類絕當(dāng)物品，按照一般存貨進(jìn)行處理，又符合一般商業(yè)活動(dòng)的特征；另一方面，對(duì)于典當(dāng)企業(yè)從事的鑒定評(píng)估及咨詢等服務(wù)，新設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等專用科目，對(duì)于典當(dāng)業(yè)重要的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等，通過補(bǔ)充披露提高其報(bào)告詳盡度，又滿足了典當(dāng)業(yè)的特殊需求。