境內(nèi)企業(yè)對(duì)外支付借款利息的營業(yè)稅處理

來源: 李麗芹南精贊編輯： 2009/10/16 10:56:57　　字體：大小

　　（一）境內(nèi)企業(yè)向境外支付借款利息需要繳納營業(yè)稅：

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；”

　　從上述規(guī)定可以得出，對(duì)于境外企業(yè)或者個(gè)人將自有資金貸款給境內(nèi)企業(yè)按新營業(yè)稅條例及其細(xì)則的規(guī)定，屬于接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的情形，應(yīng)在境內(nèi)繳納營業(yè)稅。

　　（二）境內(nèi)實(shí)際支付企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)：

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。”

　　因而，對(duì)于境外貸款企業(yè)而言，如果其在我國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)也沒有境內(nèi)的代理人，則境內(nèi)購買方應(yīng)作為利息支付的營業(yè)稅代扣代繳義務(wù)人。

　　（三）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條：

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：

　　條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　因而，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為按書面合同確定的付款日期的當(dāng)天，如果未簽訂合同或者合同未約定付款日期的，則應(yīng)于應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，而扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間同納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間一致。

　　通常情況下，對(duì)于利息的支付有兩種方式：按年或者按季付息到期還本的形式，還有一種是合同約定中間年度不需付息，于約定的期限結(jié)束前進(jìn)行一次性還本付息，那么對(duì)于這兩種情況仍需按上述規(guī)定進(jìn)行判斷，即扣繳義務(wù)時(shí)間也為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即合同約定的付息期間。如果企業(yè)與境外企業(yè)簽定了合同為按季或者按年付息，則應(yīng)于合同規(guī)定的付息時(shí)間履行代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)，而如果企業(yè)所簽訂的合同中約定在3年后或5年后一次到期還本付息，則企業(yè)也應(yīng)于3年后或者5年后的到期支付利息時(shí)履行代扣代繳營業(yè)稅。

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