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商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯: 2011/02/18 11:23:06  字體:

  一、商業(yè)折扣的會計與稅務(wù)處理

  1.商業(yè)折扣會計處理的有關(guān)規(guī)定

  根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

  在銷售折扣的情況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認,即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入,以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

  2.商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[20081875號)規(guī)定,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同),可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

  稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況?!秶叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》(國稅函[19971472號)規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

  商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實物應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”的規(guī)定,計算繳納增值稅,同時計入應(yīng)納稅所得額。

  3.案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理

  例1:A公司賒銷商品一批,按價目表的價格計算,貨款金額總計100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5000元。

  在銷售時有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會計分錄:

  借:應(yīng)收賬款 110300

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 90000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300

      銀行存款 5000

  收到貨款時:

  借:銀行存款  110300

    貸:應(yīng)收賬款 110300

  例2:B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同),主營汽、柴油銷售。為了拓展市場,擴大銷售,決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者,折扣1%;購5噸,折扣3%,正常銷售價格為5000元/噸。現(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5噸。(柴油的增值稅率為17%)

  (1)計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計,用折扣后的銷售額計算增值稅。

  銷售額為5×5000×97%=24250元

  折扣額為5×5000×3%=750元

  銷項稅額為24250×17%=4122.50元

  價稅合計為24250+412250=28372.50元

  (2)填開增值稅專用發(fā)票,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,注意折扣額用“%”表示。

  (3)會計分錄:

  借:銀行存款 28372.50

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 24250.00

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4122.50

  4.公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧

  許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中,往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率,如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定:年銷售啤酒在100萬瓶以下的,每瓶享受0.2元的折扣;午銷售啤酒在100~500萬瓶的,每瓶享受0.22元的折扣;年銷售啤酒在500萬瓶以上的,每瓶享受0.25元的折扣等。在年中,由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒,也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率,所以,只好到年底或第二年的年初,一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額,單獨開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后,許多企業(yè)的財務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心,便往往抱著僥幸的心理,明知不符合有關(guān)規(guī)定,可還是沖減了銷售收入。當然,在稅務(wù)部門來稽查時,不僅要補稅還要罰款。

  為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失,企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0.2元/瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率,在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法,即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額,并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后,只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入,但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然,預(yù)估折扣率測算得越準確,結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況,則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣,企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入,再不用怕稅務(wù)局補稅、罰款了!

  案例:某生產(chǎn)企業(yè),國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制,公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定:對經(jīng)銷商年購貨額達到50萬元以上的,折扣獎勵3%,對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折扣獎勵。

  分析:

  一是折扣集中另開發(fā)票。由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達到50萬元以上,不給予任何折扣獎勵,只有在銷軎規(guī)模達到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,一次性折扣獎勵1.5萬元,需要交納的稅金如下:

  增值稅=15000×17%=2550元

  城建稅、教育費附加=2550×11%=280.5元

  企業(yè)所得稅=(15000-280.5)×25%=3679.88元

  合計=2550+280.5+3679.88=6510.38元

  二是將折扣分攤到每批銷售額中。如果該公司提前開票折扣,經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,不但會減少公司的收入,而且還減少現(xiàn)金流入,增加資金壓力,這種方式顯然是不可取的。

  三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理,同時在合同上明確規(guī)定,區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入;達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法,不僅符合稅法規(guī)定,而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。

  將折扣作為預(yù)收款的會計處理:

  (1)平時銷售給經(jīng)銷商時

  假設(shè)不含稅銷售額10萬元,3%的折扣為O-3萬元,開具發(fā)票時,按10萬元開票,同時開具折扣O.3萬元,實際收款11.7萬元(含稅價),將9.7萬元作為銷售收入入賬,銷項稅金16490元,另3510元作為預(yù)收款記賬反映。

  借:銀行存款 117000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 97000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16490

      預(yù)收賬款 3510

  (2)對經(jīng)銷商折扣獎勵時

  假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上,依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時,將預(yù)收款17550(50萬×3%×1 17%)轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。

  借:預(yù)收賬款 17550

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 15000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2550

  (3)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入

  假設(shè)經(jīng)銷商難以打開市場銷售渠道,只購買了300萬元,沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模而不再經(jīng)銷時,根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵,則需將預(yù)收賬款105300(300萬×3%×117%)轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入處理。

  借:預(yù)收賬款 105300

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 90000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300

  二、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理

  1.現(xiàn)金折扣的概念

  現(xiàn)金折扣(又稱為銷售折扣)是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中,企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款,可能與債務(wù)人達成協(xié)議,債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣,付款時間越短(越早),折扣越大。所以,現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用,折扣額即相當于收回債權(quán)而支付的利息。

  2.現(xiàn)金折扣的會計、稅務(wù)處理技巧

  《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當期損益。會計準則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù),簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù),購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù),而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù),但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同(復印件)。

  國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函【2008】875號)規(guī)定,債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

  但需要注意的是:

  (1)在交易日,應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬,還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬,會計上對此通常有兩種處理方法:一是總價法,二是凈價法??們r法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時,應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值,實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出,作為財務(wù)費用。我國會計制度規(guī)定實務(wù)中必須采用總價法,而稅法的規(guī)定是與采用總價法核算現(xiàn)金折扣保持一致的,因此兩者之間不需要進行納稅調(diào)整。凈價法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?,F(xiàn)象,認為一般客戶都會提前付款,把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項,視為提供信貸獲得的收入,于收到賬款時入賬,作為其他收入或直接沖減財務(wù)費用。

  (2)對于增值稅來說,如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時,根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅,如果將折扣額另開紅字發(fā)票,不論其在財務(wù)制度上如何處理,均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后,按國稅發(fā)[2006]156號文件,從2007年1月1日起,由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,銷貨方開具紅字專用發(fā)票,作銷項負數(shù)處理。

  3.現(xiàn)金折扣會計、稅務(wù)處理例題分析

  甲公司向乙商場銷售電視機200臺,不含稅單價2000元,為了盡快收回貨款,向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4/10,2/20,N/30?,F(xiàn)金折扣不含增值稅

  當銷售實現(xiàn)時,會計處理為:

  借:應(yīng)收賬款468000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入400000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68000

  如果買方10天內(nèi)付款,享受4%的折扣——16000元,會計處理為:

  借:銀行存款452000

    財務(wù)費用 16000

    貸:應(yīng)收賬款468000

  如果買方20天內(nèi)付款,享受2%的折扣——8000元,會計處理為:

  借:銀行存款460000

    財務(wù)費用8000

    貸:應(yīng)收賬款468000

  如果買方20天以后付款,則不享受現(xiàn)金折扣,會計處理為:

  借:銀行存款468000

    貸:應(yīng)收賬款468000

我要糾錯】 責任編輯:雨非

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