一、商業(yè)折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理

　　1．商業(yè)折扣會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)際銷售金額加以確認(rèn)，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

　　2．商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[20081875號)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[19971472號)規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”的規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅，同時計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　3．案例解析商業(yè)折扣會計(jì)、稅務(wù)處理

　　例1：A公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。

　　在銷售時有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 110300

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15300

　　　　　　銀行存款 5000

　　收到貨款時：

　　借：銀行存款　　110300

　　　　貸：應(yīng)收賬款 110300

　　例2：B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同)，主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1％；購5噸，折扣3％，正常銷售價(jià)格為5000元／噸?，F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5噸。(柴油的增值稅率為17％)

　　(1)計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。

　　銷售額為5×5000×97％=24250元

　　折扣額為5×5000×3％=750元

　　銷項(xiàng)稅額為24250×17％=4122．50元

　　價(jià)稅合計(jì)為24250+412250=28372．50元

　　(2)填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“％”表示。

　　(3)會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 28372．50

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 24250．00

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4122．50

　　4．公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧

　　許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷售啤酒在100～500萬瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門來稽查時，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。

　　為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了!

　　案例：某生產(chǎn)企業(yè)，國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定：對經(jīng)銷商年購貨額達(dá)到50萬元以上的，折扣獎勵3％，對于年購貨額沒有達(dá)到50萬元的不給予折扣獎勵。

　　分析：

　　一是折扣集中另開發(fā)票。由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達(dá)到50萬元以上，不給予任何折扣獎勵，只有在銷軎規(guī)模達(dá)到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，一次性折扣獎勵1．5萬元，需要交納的稅金如下：

　　增值稅=15000×17％=2550元

　　城建稅、教育費(fèi)附加=2550×11％=280．5元

　　企業(yè)所得稅=(15000-280．5)×25％=3679．88元

　　合計(jì)=2550+280．5+3679．88=6510．38元

　　二是將折扣分?jǐn)偟矫颗N售額中。如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。

　　三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理，同時在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實(shí)質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。

　　將折扣作為預(yù)收款的會計(jì)處理：

　　(1)平時銷售給經(jīng)銷商時

　　假設(shè)不含稅銷售額10萬元，3％的折扣為O-3萬元，開具發(fā)票時，按10萬元開票，同時開具折扣O．3萬元，實(shí)際收款11．7萬元(含稅價(jià))，將9．7萬元作為銷售收入入賬，銷項(xiàng)稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反映。

　　借：銀行存款 117000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 16490

　　　　　　預(yù)收賬款 3510

　　(2)對經(jīng)銷商折扣獎勵時

　　假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達(dá)到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時，將預(yù)收款17550(50萬×3％×1 17％)轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。

　　借：預(yù)收賬款 17550

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 2550

　　(3)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入

　　假設(shè)經(jīng)銷商難以打開市場銷售渠道，只購買了300萬元，沒有達(dá)到規(guī)定的銷售規(guī)模而不再經(jīng)銷時，根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵，則需將預(yù)收賬款105300(300萬×3％×117％)轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入處理。

　　借：預(yù)收賬款 105300

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 15300

　　二、現(xiàn)金折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理

　　1．現(xiàn)金折扣的概念

　　現(xiàn)金折扣(又稱為銷售折扣)是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短(越早)，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。

　　2．現(xiàn)金折扣的會計(jì)、稅務(wù)處理技巧

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)人當(dāng)期損益。會計(jì)準(zhǔn)則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)，但雙方的會計(jì)處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同(復(fù)印件)。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函【2008】875號)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　但需要注意的是：

　　(1)在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計(jì)上對此通常有兩種處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法?？們r(jià)法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國會計(jì)制度規(guī)定實(shí)務(wù)中必須采用總價(jià)法，而稅法的規(guī)定是與采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(2)對于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)[2006]156號文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理。

　　3．現(xiàn)金折扣會計(jì)、稅務(wù)處理例題分析

　　甲公司向乙商場銷售電視機(jī)200臺，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅

　　當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時，會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款468000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68000

　　如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款452000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000

　　　　貸：應(yīng)收賬款468000

　　如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款460000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

　　　　貸：應(yīng)收賬款468000

　　如果買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款468000

　　　　貸：應(yīng)收賬款468000