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每到年底,企業(yè)都要對一年的賬務(wù)進行盤點和調(diào)整。那么,對于那些2009年度內(nèi)應(yīng)計未計的稅費,且在繳納當日作了費用支出的賬務(wù)處理,是否需要作賬務(wù)調(diào)整呢?對此,結(jié)合以下實例來說明。
2010年1月5日,某企業(yè)申報繳納了所屬期為2009年12月應(yīng)繳的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等計30萬元,印花稅1萬元;2009年度應(yīng)繳房產(chǎn)稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元等計8萬元。2009年度內(nèi)該企業(yè)均未計提上述稅費,而在繳納的當日作了費用支出的賬務(wù)處理。那么,上述稅費哪些需要作賬務(wù)調(diào)整,哪些不需要作賬務(wù)調(diào)整呢?
第一,營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等共計30萬元,需要作賬務(wù)調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條等規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不得作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。因此,該企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度的應(yīng)繳稅費,不得在本年度成本費用中予以列支。
第二,房產(chǎn)稅5萬元、土地使用稅1萬元、車船使用稅1萬元、印花稅1萬元等計8萬元,不需要作賬務(wù)調(diào)整。
《企業(yè)會計制度》第一百零四條第四款規(guī)定,管理費用,是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用,包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱費用,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已計入成本的有關(guān)費用除外。既然管理費用屬于“費用”,而費用只有在發(fā)生時才能計入成本。因此,該企業(yè)在預(yù)先未將應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅預(yù)提計入2009年度有關(guān)成本費用的情況下,就可以在繳納的當月把它作為每一納稅年度發(fā)生的可扣除的費用,予以稅前扣除,而不必區(qū)分其稅款所屬期,不需要作賬務(wù)調(diào)整。這似乎與上述稅前扣除應(yīng)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則有矛盾,但這就是《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條所指的“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。
因此,企業(yè)跨年度繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等稅費在上年度應(yīng)計未計的情況下,可以計入繳納當期的管理費用,而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外,跨年度繳納的其他稅費即使費用所屬年度并未計提,也不得計入繳納當期的管理費用,如果已經(jīng)計入了當期的管理費用,必須將這部分費用作賬務(wù)調(diào)整,否則,把不屬于本期的費用作為費用支出,就是屬于在賬簿上多列支出,少列收入,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。
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