在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，有些企業(yè)容易陷入以下四大誤區(qū)：

　　誤區(qū)一：沒(méi)有劃清“企業(yè)的往來(lái)資金”中經(jīng)營(yíng)性與籌資性的界限

　　【例】a公司向b公司借入100萬(wàn)元，收到銀行存款，不久，a公司向b公司償還80萬(wàn)元，已用銀行存款支付。

　　對(duì)于a公司，大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將往來(lái)資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借入資金100萬(wàn)元列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，償還80萬(wàn)元列入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。也有少部分企業(yè)當(dāng)作是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借入資金100萬(wàn)元列入“借款所收到的現(xiàn)金”，償還80萬(wàn)元列入“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”。

　　對(duì)于b公司，大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將往來(lái)資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借出資金100萬(wàn)元列入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，收到資金80萬(wàn)元列入 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。但忽視了以下原則：

　　1.集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來(lái)均應(yīng)當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因?yàn)檫@樣利于母公司編制合并現(xiàn)金流量表；

　　2.企業(yè)向其他企業(yè)借入的資金，如果金額較大，引起企業(yè)的債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生較大變化的，企業(yè)可以將借入資金與償還資金當(dāng)作籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果借入的資金金額較小，或者企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位、關(guān)系客戶(hù)的資金往來(lái)比較頻繁，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有時(shí)是債務(wù)人，有時(shí)是債權(quán)人，企業(yè)應(yīng)將借入資金與償還資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

　　3.企業(yè)的借入資金無(wú)論當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量還是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，都要注意償還的口徑與借入的口徑在填列現(xiàn)金流量表時(shí)要一致；

　　4.對(duì)于b企業(yè)，如果拆出資金要收取a公司的利息，并收取的利息比較大，可以將拆出資金、收回資金和利息當(dāng)作投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。除此之外應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　誤區(qū)二：對(duì)“利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)”填列“一刀切”

　　由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》沒(méi)有明確財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)在哪個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行反映，企業(yè)在實(shí)際操作中普遍做法是填列在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。也有些企業(yè)將其填列在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。在編制現(xiàn)金流量表附表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí)，就要根據(jù)主表中利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的分類(lèi)來(lái)進(jìn)行分析，因?yàn)楝F(xiàn)金流量表附表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果企業(yè)將利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，由于已經(jīng)在附表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中體現(xiàn)，所以不應(yīng)在該項(xiàng)目中反映，這樣現(xiàn)金流量表附表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用與利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用就不一致了。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)如果金額較大，為使報(bào)表使用者清楚了解，最好將其當(dāng)作籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。另外，集團(tuán)內(nèi)母子公司的分類(lèi)口徑應(yīng)該一致。

　　誤區(qū)三：“四險(xiǎn)一金”及個(gè)人所得稅列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”

　　現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目填列的稅費(fèi)必須由企業(yè)來(lái)承擔(dān)，而代扣職工的個(gè)人所得稅不是由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應(yīng)該是一致的，所以交納的“個(gè)人所得稅”不能列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

　　誤區(qū)四：對(duì)附表中“預(yù)提費(fèi)用和存貨的理解不明晰

　　現(xiàn)金流量附表中“預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”，正確理解應(yīng)該為“經(jīng)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”。所以，企業(yè)在填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將非經(jīng)營(yíng)性的預(yù)提費(fèi)用扣除，主要是扣除預(yù)提的利息費(fèi)用；

　　現(xiàn)金流量附表中“存貨的減少（減：增加）”正確理解應(yīng)該為 “經(jīng)營(yíng)性存貨的減少（減：增加）”。所以，企業(yè)在填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將非經(jīng)營(yíng)性的存貨扣除，主要是扣除存貨中對(duì)外投資、用于在建工程和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的部分。