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現(xiàn)金流量表編制中的四大誤區(qū)
在編制現(xiàn)金流量表時，有些企業(yè)容易陷入以下四大誤區(qū)：
誤區(qū)一：沒有劃清“企業(yè)的往來資金”中經(jīng)營性與籌資性的界限
【例】a公司向b公司借入100萬元，收到銀行存款，不久，a公司向b公司償還80萬元，已用銀行存款支付。
對于a公司，大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時將往來資金當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借入資金100萬元列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，償還80萬元列入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。也有少部分企業(yè)當作是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借入資金100萬元列入“借款所收到的現(xiàn)金”，償還80萬元列入“償還債務所支付的現(xiàn)金”。
對于b公司，大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時將往來資金當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借出資金100萬元列入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，收到資金80萬元列入 “收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。但忽視了以下原則：
1.集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來均應當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因為這樣利于母公司編制合并現(xiàn)金流量表；
2.企業(yè)向其他企業(yè)借入的資金，如果金額較大，引起企業(yè)的債務規(guī)模及構成發(fā)生較大變化的，企業(yè)可以將借入資金與償還資金當作籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；如果借入的資金金額較小，或者企業(yè)與關聯(lián)單位、關系客戶的資金往來比較頻繁，會導致企業(yè)有時是債務人，有時是債權人，企業(yè)應將借入資金與償還資金當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
3.企業(yè)的借入資金無論當作經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量還是籌資活動的現(xiàn)金流量，都要注意償還的口徑與借入的口徑在填列現(xiàn)金流量表時要一致；
4.對于b企業(yè)，如果拆出資金要收取a公司的利息，并收取的利息比較大，可以將拆出資金、收回資金和利息當作投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。除此之外應作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
誤區(qū)二：對“利息收入、支付的金融機構手續(xù)費”填列“一刀切”
由于《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》沒有明確財務費用中的利息收入、支付的金融機構手續(xù)費在哪個項目中進行反映，企業(yè)在實際操作中普遍做法是填列在“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。也有些企業(yè)將其填列在“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。在編制現(xiàn)金流量表附表中“財務費用”項目時，就要根據(jù)主表中利息收入、支付的金融機構手續(xù)費的分類來進行分析，因為現(xiàn)金流量表附表中“財務費用”為非經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用。如果企業(yè)將利息收入、支付的金融機構手續(xù)費列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，由于已經(jīng)在附表中“凈利潤”項目中體現(xiàn)，所以不應在該項目中反映，這樣現(xiàn)金流量表附表中的財務費用與利潤表中的財務費用就不一致了。
財務費用中的利息收入、支付的金融機構手續(xù)費如果金額較大，為使報表使用者清楚了解，最好將其當作籌資活動的現(xiàn)金流量。另外，集團內(nèi)母子公司的分類口徑應該一致。
誤區(qū)三：“四險一金”及個人所得稅列入“支付的各項稅費”
現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業(yè)來承擔，而代扣職工的個人所得稅不是由企業(yè)承擔。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結果應該是一致的，所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目，而應列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。
誤區(qū)四：對附表中“預提費用和存貨的理解不明晰
現(xiàn)金流量附表中“預提費用的增加（減：減少）”，正確理解應該為“經(jīng)營性預提費用的增加（減：減少）”。所以，企業(yè)在填列該項目時，應將非經(jīng)營性的預提費用扣除，主要是扣除預提的利息費用；
現(xiàn)金流量附表中“存貨的減少（減：增加）”正確理解應該為 “經(jīng)營性存貨的減少（減：增加）”。所以，企業(yè)在填列該項目時，應將非經(jīng)營性的存貨扣除，主要是扣除存貨中對外投資、用于在建工程和非生產(chǎn)機構的部分。
責任編輯：zoe
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