一、財務報表粉飾的識別方法

　　1.不良資產(chǎn)剔除法

　　這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；一是將當期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當期的利潤表有“水份”。

　　2.關(guān)聯(lián)交易剔除法

　　關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，會計信息使用者就應當特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，分析企業(yè)是否以不等價交換的方式與關(guān)聯(lián)交易發(fā)生交易進行財務報表粉飾。

　　關(guān)聯(lián)交易剔除法的延伸運用是，將上市公司的財務報表與其母公司編制的合并財務報表進行對比分析。如果母公司合并財務報表的利潤總額（應剔除上市公司的利潤總額）大大低于上市公司的利潤總額，就可能意味母公司通過關(guān)聯(lián)交易將利潤“包裝注入”上市公司。

　　3.異常利潤剔除法

　　異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)，此時，運用異常利潤剔除法識別財務報表粉飾將特別有效。

　　4.現(xiàn)金流量分析法

　　現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在著粉飾財務報表的現(xiàn)象。

　　二、抑制財務報表粉飾的若干建議

　　1.應當要求企業(yè)充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價與公允價格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時間等。對于明顯導致國有資產(chǎn)流失的不等價關(guān)聯(lián)交易，還應當獲取國有資產(chǎn)管理部門的批準；對于明顯損害上市公司中小股東利益的不等價關(guān)聯(lián)交易，還應當獲取證券兼管部門的批準。

　　2.借鑒國際會計慣例，盡快制定非貨幣性交易的準則，對通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換進行資產(chǎn)重組行為進行規(guī)范。為抑制企業(yè)借資產(chǎn)重組之名進行“報表重組”，建議將資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的差額收益，按一定期限分期攤銷。

　　3.制定有關(guān)資產(chǎn)評估會計處理的準則，對資產(chǎn)評估調(diào)賬、流動資產(chǎn)項目評估減值的會計處理（是作為損益處理，還是沖減資本公積）、處置已評估且發(fā)生增減值的資產(chǎn)項目的會計處理予以規(guī)范，防止企業(yè)利用資產(chǎn)評估調(diào)節(jié)利潤。

　　4.制定資產(chǎn)確認準則，對資產(chǎn)的確認標準進行規(guī)范，防止企業(yè)將不符合資產(chǎn)確認標準的項目（如虛擬資產(chǎn)）確認為資產(chǎn)。對于資產(chǎn)確認準則頒布之前已經(jīng)存在的虛擬資產(chǎn)，應要求企業(yè)予以披露，以便會計信息使用者評估企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。

　　5.制定大額費用資本化準則，對借款利息支出、研究開發(fā)支出、大額廣告支出等的資本化行為進行規(guī)范，使不同企業(yè)對大額費用的會計政策保持一致，以提高會計信息的橫向和縱向可比性。

　　6.盡快制定《企業(yè)合并》準則，對并購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為所涉及的利潤確認進行規(guī)范。

　　7.制定《合并財務報表》準則，對合并財務報表的編制和披露進行規(guī)范，尤其應當對會計年度內(nèi)取得或喪失控制權(quán)是采用比例法，還是采用推定法編制合并財務報表作出明確規(guī)定。

　　8.借鑒中國監(jiān)督管理委員會頒布的《財務報表附注指引》，制定《會計信息披露》準則，對包括上市公司在內(nèi)的所有企業(yè)的財務報表及其附注的披露內(nèi)容進行規(guī)范，以提高財務報表的信息含量和可理解性。