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分期收款銷售的財稅處理

2011-3-4 8:41 互聯(lián)網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯

  一、分期收款銷售收入的確認

  財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定,分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的,可在銷售成立時一次確認銷售收入,且以公允價值(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認收入金額。

  【例】假定A公司于2007年1月1日銷售一批商品給B公司,若B公司一次性付款,則需支付該商品售價8萬元(不含增值稅),由于B公司有暫時資金困難,雙方協(xié)議分3年等額付款,每年末支付3萬元,共計9萬元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下,按新準則確認收入的會計處理如下:

  第一年

  借:長期應(yīng)收款 90000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000

      未實現(xiàn)融資收益 10000

  期末

  借:未實現(xiàn)融資收益 4880  貸:財務(wù)費用 4880

  第二年

  借:未實現(xiàn)融資收益 3348

    貸:財務(wù)費用 3348

  第三年

  借:未實現(xiàn)融資收益 1772

    貸:財務(wù)費用 1772

  注:采用插值法計算可得實際利率約為6.1%,按此實際利率計算的每期應(yīng)確認的利息收入分別為4880元、3348元、1772元,合計10000元。

  二、分期收款銷售增值稅會計處理

  分期收款銷售增值稅的會計處理有兩種方式:一是在銷售時一次性計繳增值稅,二是按收款期分期計繳增值稅。由于會計上在銷售時即按公允價值確認了銷售收入,因此,分期計繳的部分只有利息收入應(yīng)交的增值稅額。仍沿用上例,分期收款銷售及其增值稅的會計處理如下:

  應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入=80000(元)

  銷售收入應(yīng)交增值稅額=80000×17%=13600(元)

  不含稅利息收入(未實現(xiàn)融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

  利息收入應(yīng)交增值稅額=8547×17%=1453(元)

  應(yīng)交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

  長期應(yīng)收款=80000+8547+15053=103600(元)

  采用插值法計算出實際利率為5.25%:

  (一)增值稅銷售時一次計繳 會計分錄如下:

  (1)2007年1月1日銷售成立時,會計分錄為:

  借:長期應(yīng)收款 103600

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000

      未實現(xiàn)融資收益 8547

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15053

  (2)2007年12月31日,會計分錄為:

  借:銀行存款 34533

    未實現(xiàn)融資收益 4200

    貸:長期應(yīng)收款 34533

      財務(wù)費用 4200

  (3)2008年12月31日,會計分錄為:

  借:銀行存款 34533

    未實現(xiàn)融資收益 2871

    貸:長期應(yīng)收款 34533

      財務(wù)費用 2871

  (4)2009年12月31日,會計分錄為:

  借:銀行存款 34534

    未實現(xiàn)融資收益 1476

    貸:長期應(yīng)收款 34534

      財務(wù)費用 1476

  (二)增值稅分期計繳會計分錄如下:

  (1)2007年1月1日銷售成立時,會計分錄為:

  借:長期應(yīng)收款 103600

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 80000

      未實現(xiàn)融資收益 10000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13600

  (2)2007年12月31日,會計分錄為:

  計算的應(yīng)交增值稅=(4914÷1.17)×17%=714(元)

  借:銀行存款 34533

    未實現(xiàn)融資收益 4914

    貸:長期應(yīng)收款 34533

      財務(wù)費用 4200

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 714

  (3)2008年12月31日,會計分錄為:

  計算的應(yīng)交增值稅=(3359÷1.17)×17%=488(元)

  借:銀行存款 34533

    未實現(xiàn)融資收益 3359

    貸:長期應(yīng)收款 34533

      財務(wù)費用 2871

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 488

  (4)2009年12月31日,會計分錄為:

  計算的應(yīng)交增值稅=(1727÷1.17)×17%=251(元)

  借:銀行存款 34534

    未實現(xiàn)融資收益 1727

    貸:長期應(yīng)收款 34534

      財務(wù)費用 1476

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 251

  由以上會計處理可見,利息收入應(yīng)交的增值稅不論一次確認還是分期確認,均不影響所繳納增值稅總額,也不影響每期實際確認的利息收入。但無論從會計處理還是會計實務(wù)的角度,分期確認增值稅都更為合理。從會計處理上看,主營業(yè)務(wù)收入按公允價值在銷售時一次確認,而融資收益則在收款期內(nèi)分期確認,因此,主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅在銷售時計算,利息收益應(yīng)交增值稅分期確認,這與會計收益確認是一致的。

  從會計實務(wù)上看,稅務(wù)部門使用增值稅稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時,系統(tǒng)會根據(jù)輸入的銷售額和適用稅率自動計算增值稅額,按照一次確認增值稅處理,則增值稅發(fā)票上記錄的銷售額應(yīng)為80000元,稅款卻為15053元,顯然這樣的增值稅發(fā)票是無法開出的。而采用分期確認增值稅額方式,第一次開具的增值稅發(fā)票銷售額為80000元,稅款13600元(80000×17%);第二次開具增值稅發(fā)票銷售額為4200元,稅款714元(4200×17%);第三次開具增值稅發(fā)票銷售額為2871元,稅款488元(2871×17%);第四次開具增值稅發(fā)票銷售額為1476元,稅款251元(1476×17%)。開具的增值稅發(fā)票銷售總額88547元,稅款總計15053元,價稅合計103600元,對銷售方而言,既未少收貨款,又滿足了稅控系統(tǒng)的開票要求。

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