【問題】
最近，奇正稅務(wù)師事務(wù)所在對A工程公司2009年企業(yè)所得稅匯算清繳審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2006年采購了兩臺施工機(jī)械，價(jià)值200萬元，在2009年度一次性攤銷完畢，施工機(jī)械預(yù)計(jì)殘值率為5%。
根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)制度和稅法規(guī)定，設(shè)備價(jià)值一次性攤銷是不對，但前3年的設(shè)備折舊能否在2009年一次性扣除？
【解答】
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。雖然該文件在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后已經(jīng)失效，但可以據(jù)此分析，前3年度的設(shè)備折舊不可以在2009年度扣除。這與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定一致，即企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
那么，企業(yè)會(huì)因此利益受損嗎？依據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2009年第1號）第七條規(guī)定：“對您超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，我們發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如您自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。我們將自接到您退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)，涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”
企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)折舊費(fèi)用，直接導(dǎo)致所屬年度應(yīng)納稅所得額的增加或者虧損的減少。如果屬于盈利情形，顯然符合上述3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的規(guī)定情形，如何進(jìn)行納稅處理呢？
以A公司為例，以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以前年度少計(jì)的成本費(fèi)用，應(yīng)對應(yīng)所屬年度，調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目，對補(bǔ)繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率在2006年、2007年應(yīng)為33%，2008年應(yīng)為25%。涉及納稅申報(bào)表填列的事項(xiàng)，可以在2009年度納稅申報(bào)表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項(xiàng)下填寫申報(bào)，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
A公司前3年度涉及企業(yè)所得稅金額為200×（1－5%）×2÷10×33%＋200×（1－5%）÷10×25%＝17.29（萬元）。可以抵繳以后年度應(yīng)納稅款或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。