在實(shí)務(wù)中，不少會計(jì)人反映實(shí)際利率法下攤銷利息調(diào)整不易掌握。本期，我們通過兩個小案例，對這一過程進(jìn)行演示，希望對您有所啟發(fā)。
【例1】2010年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率為4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為10％。
�。�1）2010年1月1日，購入債券
借：持有至到期投資——成本 1250
貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整 1250
�。�2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 41
貸：投資收益 100
�。�3）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 ［（1000＋41）×10％］104
�。�4）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 50
貸：投資收益 ［（1000＋41＋45）×10％］ 109
�。�5）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等
借：應(yīng)收利息 �。�1250× 4.72％） 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 54
貸：投資收益�。郏�1000＋41＋45＋50）×10％］ 113
借：銀行存款 59
貸：應(yīng)收利息 59
【例2】2000年1月3日Ａ企業(yè)購入Ｂ企業(yè)2000年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入160張。不考慮發(fā)行附帶成本。該債券每年付息一次，最后一年還本并付息一次。假設(shè)Ａ企業(yè)按年計(jì)算利息一次，Ａ企業(yè)計(jì)提利息并按實(shí)際利率進(jìn)行利息調(diào)整。用插入法計(jì)算出實(shí)際利率為10.66％。
�。�1）購買債券的會計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本 160000
——利息調(diào)整 8000
貸：銀行存款 168000
（2）2000年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝168000×10．66％＝17909（元）
攤銷溢價＝19200－17909＝1291（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17909
持有至到期投資——利息調(diào)整 1291
�。�3）2001年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝（168000-1291）×10.66％＝17771（元）
攤銷溢價＝19200-17771＝1429（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17771
持有至到期投資——利息調(diào)整 1429
�。�4）2002年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝（168000-1291-1429）×10.66％＝17619（元）
攤銷溢價＝19200-17619＝1581（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17619
持有至到期投資——利息調(diào)整 1581
�。�5）2003年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
實(shí)際利息＝（168000－1291－1429－1581）×10.66％＝17450（元）
攤銷溢價＝19200-17450＝1750（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17450
持有至到期投資——利息調(diào)整 1750
（6）2004年末，按實(shí)際利率法攤銷溢價并計(jì)算利息：
票面利息＝160000×12％＝19200（元）
攤銷溢價＝19200-（8000-1291-1429-1581-1750）＝1949（元）
實(shí)際利息＝19200-1949＝17251（元）
借：應(yīng)收利息 19200
貸：投資收益——債券利息收入 17251
持有至到期投資——利息調(diào)整 1949
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對涉及持有至到期投資或應(yīng)付債券的賬面成本與實(shí)際支出的差額作為“利息調(diào)整”單獨(dú)核算。
實(shí)際攤銷時，一律采用實(shí)際利率法，而不再采用直線法攤銷。