存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備金的核算

　　 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶對(duì)存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備金的提取及存貨出售進(jìn)行核算。該賬戶是企業(yè)存貨的備抵賬戶，企業(yè)各類存貨賬戶的余額（賬面實(shí)際成本），減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額，即為企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值。在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”總分類賬下，應(yīng)按有關(guān)商品、產(chǎn)成品和自制半成品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

    （一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的賬務(wù)處理現(xiàn)舉例說明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取的賬務(wù)處理。

    【例1】中德合作Y企業(yè)的A產(chǎn)品因式樣陳舊，市場滯銷，決定降價(jià)出售。2006年年末，按預(yù)計(jì)售價(jià)計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為3 600元，而其賬面實(shí)際成本為4 500元，應(yīng)提取變現(xiàn)損失準(zhǔn)備900元。提取前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品”賬戶的貸方余額為350元，則本年度可提取的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備為550元（900-350）。提取時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品 550

　　 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　550

　　如果在提取前“存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備——A產(chǎn)品”賬戶的貸方余額為1 000元，這表明這批存貨的變現(xiàn)損失準(zhǔn)備多提了100元（1 000-900）.應(yīng)將其轉(zhuǎn)回，其會(huì)計(jì)分錄如下；

    借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品　　　　　　　　100

　　 貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品　　100

　　（二）已提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的存貨售出的賬務(wù)處理已提取變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨在售出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額作為銷售收入入賬，同時(shí)，按售出存貨已提的損失準(zhǔn)備金額與賬面實(shí)際成本的差額，記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。

    【例2】上例假定在2007年4月以2 000元的價(jià)格售出A產(chǎn)品的50%庫存量，其售出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：（假定不考慮增值稅）

    （1）收入銷貨款時(shí)：

　　借：銀行存款——人民幣戶　　　　　　　 2 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品　　　　　　　　　2 000

　�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A產(chǎn)品（900×50%）　 450

　　　　主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品　（2 250-450）1 800

　　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品（4 500×50%）　　　　2 250

　�。ㄈ�）存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示企業(yè)提取的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的賬面余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為“存貨”項(xiàng)目的減項(xiàng)填列，以反映存貨的實(shí)際價(jià)值。

　　【例3】上例中2007年各項(xiàng)存貨的賬面實(shí)際成本為262 400元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的期末余額為2 400元，則其在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作如下反映：