【問題】
我公司于2010年2月自查并補(bǔ)繳了2006年至2009年的印花稅金，請問補(bǔ)繳的稅金是否能在企業(yè)所得稅前扣除？如果能扣除，補(bǔ)繳各年稅金是否應(yīng)于各對應(yīng)年度企業(yè)所得稅前扣除，還是作為2010年度企業(yè)所得稅前扣除？
【解答】
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除當(dāng)年不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期的費(fèi)用在稅前扣除。因此，補(bǔ)繳以前年度的印花稅，不能在補(bǔ)繳當(dāng)年的所得稅前列支。
對于補(bǔ)繳以前年度的印花稅，能否在該稅款所屬年度進(jìn)行稅前扣除，國家稅務(wù)總局目前沒有明確的文件規(guī)定。
以下地方文件請參照：《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人補(bǔ)繳以前年度應(yīng)在所得稅前扣除的各項(xiàng)稅金及附加如何稅前扣除等問題的批復(fù)》（遼地稅函[2003]181號）規(guī)定：一、關(guān)于以前年度未繳納的應(yīng)在所得稅前扣除的各項(xiàng)稅金及附加，實(shí)際補(bǔ)繳后如何稅前扣除問題納稅人當(dāng)年未提取繳納，以后年度自行補(bǔ)繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的以前年度應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過“以前年度損益調(diào)整”等科目對補(bǔ)繳年度作所得稅納稅調(diào)整，該部分補(bǔ)繳稅款不得在補(bǔ)繳年度重復(fù)計(jì)算扣除。
因此，對自查以前年度的印花稅能否在其稅款所屬年度的企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確定。