【問題】
客戶給我們公司250萬(wàn)預(yù)付款,讓我們開具增值稅發(fā)票,但是我們沒有發(fā)貨。我們已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項(xiàng)稅,但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這不符合收入確認(rèn)條件;故此我們沒有確認(rèn)收入。但是當(dāng)?shù)?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)非要我們確認(rèn)收入,請(qǐng)問當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的說(shuō)法是否正確?這種說(shuō)法是否有稅法依據(jù)?
【解答】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào))規(guī)定:
“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定:
“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
。ǘ┓仙峡钍杖氪_認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間:
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。”
根據(jù)上述規(guī)定,銷售商品如果提前開具發(fā)票,開具發(fā)票的當(dāng)天即為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時(shí)需同時(shí)滿足國(guó)稅函[2008]875號(hào)文第一條(一)規(guī)定的條件,采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此,貴公司采取預(yù)收款方式銷售商品,先開具發(fā)票,雖然商品未發(fā)出,但按規(guī)定要繳納增值稅;企業(yè)所得稅處理上不需要確認(rèn)收入。