《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。對(duì)于這條規(guī)定，可以這樣理解：企業(yè)無(wú)論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費(fèi)，不得稅前扣除。但是，現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)之間的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對(duì)于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，委托其他企業(yè)或者個(gè)人來(lái)完成，較之企業(yè)自己去完成，可能更為節(jié)約，這就難免會(huì)出現(xiàn)企業(yè)之間因提供管理或者其他形式的服務(wù)而收支管理費(fèi)的現(xiàn)象。
在實(shí)際工作中，對(duì)于不同獨(dú)立法人的母子公司之間收支管理費(fèi)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計(jì)稅處理的問(wèn)題，一些納稅人并不是十分清楚。筆者認(rèn)為，對(duì)于不同獨(dú)立法人的母子公司之間收支管理費(fèi)業(yè)務(wù)的計(jì)稅處理問(wèn)題，納稅人必須要清楚以下3個(gè)方面。
支付管理費(fèi)按正常勞務(wù)費(fèi)用列支
在實(shí)際工作中，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，可以通過(guò)總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。但是，對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。
舉例來(lái)說(shuō)，A公司是BCM集團(tuán)下屬的一家具有獨(dú)立法人的子公司。2008年A公司按市場(chǎng)價(jià)向母公司支付了管理服務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元，并取得了集團(tuán)開(kāi)具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，則A公司2008年稅前可以扣除勞務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元。
收取管理費(fèi)方按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格而提供管理服務(wù)收取的管理費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人需要注意的是，《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)）按服務(wù)業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。但是出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下3個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)的。
接上例，2008年BCM集團(tuán)收取A公司的管理服務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元應(yīng)為勞務(wù)收入，依照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅17.5萬(wàn)元。
符合條件的非居民企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)可稅前扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�，�?zhǔn)予扣除�？梢�(jiàn)，這條是基于企業(yè)所得稅稅前扣除中收入與支出配比原則的基本要求來(lái)規(guī)定的。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所要取得某種收入，往往需要其在中國(guó)境外的總機(jī)構(gòu)提供某種管理或者其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面上的支撐服務(wù)，有些費(fèi)用支出可能是通過(guò)總機(jī)構(gòu)或者由總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)的，雖然企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人稅制，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在中國(guó)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，就其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所獲取的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和來(lái)源于境外但與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，若不允許非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偲湓谥袊?guó)境外總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)出現(xiàn)這些機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用支出無(wú)法得以體現(xiàn)，是不符合收入與支出的配比原則的。