【問】我公司在深圳，在廣州有一家分公司。深圳公司適用20％過渡期稅率，廣州適用25％，請問在匯總納稅時應(yīng)該如何計算？是否需要廣州深圳分開計算，然后將全部應(yīng)交所得稅的50％在廣州預(yù)繳？如果廣州是虧損的，而深圳是盈利的情況呢？
【解答】從此情況來分析，深圳是總公司，廣州是分公司。《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》[國稅發(fā)〔2008〕28號] 規(guī)定：
第三條 企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
第四條 統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
第五條 分級管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
第六條 就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
第七條 匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。
按統(tǒng)一計算的要求，所以是深圳和廣州合并計算的，也就是虧損是可以抵減的，并不是分開計算的。無論是哪個公司存在虧損。
預(yù)繳方面的規(guī)定，上述文件第十九條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。
所以不是分支機(jī)構(gòu)按50%預(yù)繳，它的比例要比50%低一些，因為50%是在總分機(jī)構(gòu)之間再進(jìn)行分?jǐn)偟摹?/p>