發(fā)票是在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，即是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是納稅人應(yīng)稅行為的書(shū)面證明，是征稅機(jī)關(guān)獲得應(yīng)納稅信息重要記錄。
納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，時(shí)常與軍隊(duì)事業(yè)編制招待所、出版社、報(bào)社、期刊社、科研、設(shè)計(jì)、檢（監(jiān)）測(cè)、修理、工程建設(shè)技術(shù)機(jī)構(gòu)等發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)往。如外出時(shí)住宿在部隊(duì)主辦的招待所，租用部隊(duì)所轄房屋等等，取得中國(guó)人民解放軍往來(lái)票據(jù)收據(jù)，為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，認(rèn)為這種票據(jù)不能作為稅前扣除合法憑證？這解決這一問(wèn)題，我們來(lái)分析一下這些單位對(duì)外經(jīng)營(yíng)是什么性質(zhì)？是否負(fù)有納稅義務(wù)？
首先，讓我們來(lái)看一下相關(guān)的稅法規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2008年第50號(hào)）第九條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2008年第52號(hào)）第九條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。
從以上規(guī)定中我們可以得知，軍隊(duì)事業(yè)單位當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)也是納稅人。
既然為納稅人，就應(yīng)與所有納稅人一樣，負(fù)有納稅義務(wù)。然而由于軍隊(duì)事業(yè)單位較普通納稅人有所不同，在納稅上也有差異。那么，在向外有償提供應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此做了怎樣的規(guī)定呢？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)）文件規(guī)定：“應(yīng)持《中國(guó)人民解放軍事業(yè)單位有償服務(wù)許可證》和《中國(guó)人民解放軍事業(yè)單位有償服務(wù)收費(fèi)許可證》，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，在2000年7月1日前，到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。”
因此，軍隊(duì)事業(yè)單位發(fā)生對(duì)外提供有償服務(wù)情形，所接受稅務(wù)機(jī)關(guān)管理是與其他納稅人是一致的。上述文件中有關(guān)稅收管理規(guī)定內(nèi)容“中國(guó)人民解放軍總后勤部已于2000年5月26日以[2000]后財(cái)安第222號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)了這一文件。”（國(guó)稅函[2000]466號(hào)）
在實(shí)務(wù)處理中，納稅人最關(guān)注的是與軍隊(duì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票，作為可報(bào)銷(xiāo)憑證能在稅前扣除相關(guān)費(fèi)用。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]466號(hào)）第四款對(duì)武警、部隊(duì)對(duì)外出租取得收入使用票據(jù)問(wèn)題進(jìn)行了明確。即，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào))，“對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。中華人民共和國(guó)財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》([1999]后財(cái)字第81號(hào))第二條和第三十三條明確規(guī)定，“本規(guī)定所稱(chēng)票據(jù)，是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算，價(jià)撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)具的收款憑證，是單位財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。”“軍隊(duì)在地方工商、稅務(wù)部門(mén)注冊(cè)登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國(guó)家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。”
據(jù)此，納稅人與軍隊(duì)等經(jīng)營(yíng)單位發(fā)生有償相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)取得其在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票作為報(bào)銷(xiāo)憑證，對(duì)取得未按規(guī)定開(kāi)具的票據(jù)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)函[1993]174號(hào)）第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。