可供出售金融資產(chǎn)如股票、債券,因市場(chǎng)供求關(guān)系而導(dǎo)致公允價(jià)值上下波動(dòng),在資產(chǎn)負(fù)債表日,需將公允價(jià)值變動(dòng)部分予以確認(rèn)并計(jì)入資本公積。
【例1】甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發(fā)行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券,該債券每半年付息一次,到期還本。共支付價(jià)款20.8萬元,稅費(fèi)0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券投資的實(shí)際利率為(半年)2.9%.2008年6月30日,債券市價(jià)為20.1萬元。2008年12月31日,債券市價(jià)為19.6萬元。
。1)購入債券時(shí)
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 200000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 12000
貸:銀行存款—— 212000
。2)2008年6月30日,攤銷溢價(jià)并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)
應(yīng)收利息=200000×8%/2=8000(元)
投資收益=可供出售金融資產(chǎn)攤余成本×實(shí)際利率=212000×2.9%=6148(元)
溢價(jià)攤銷=應(yīng)收利息-投資收益=8000-6148=1852(元)
借:應(yīng)收利息 8000
貸:投資收益 6148
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1852
至此,債券賬面價(jià)值210148元(212000-1852),債券市價(jià)201000元。市價(jià)低于賬面價(jià)值9148元,應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng),并計(jì)入資本公積。
借:資本公積——其他資本公積 9148
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9148
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積累計(jì)額隨可供出售金融資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)出,計(jì)入投資收益。