國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較詳細(xì)的補充說明：“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金”。但必須注意的是，國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》未明確提到職工福利費的合理性問題。那么，對職工福利費的確認(rèn)和稅前扣除是否不需要考慮合理性問題呢？筆者認(rèn)為否也。
首先，職工福利費的稅前扣除應(yīng)該遵循合理性。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”《實施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”因此，在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，包括職工福利費的支出。
其次，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)的福利費為不合理。國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》從表面上看雖僅對“合理的工資薪金”作了解釋，似乎沒有涉及職工福利費的合理性問題，但該文已詳細(xì)列舉了職工福利費可以稅前扣除的內(nèi)容和范圍，實際隱含了合理性要求，即如果企業(yè)超過該文規(guī)定的范圍和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放不合理的福利費，則不允許稅前扣除。需注意的是，該文規(guī)定的福利費范圍與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定范圍有所差異，所以，企業(yè)今后在進行涉稅處理時，必須進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
第三，福利費支出必須規(guī)范核算。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)參照國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對工資薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企業(yè)股東大會、董事會、職工權(quán)益委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的職工福利費列支制度（書面）規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)列支，而且必須是實際發(fā)生的、符合合理性原則的職工福利費支出才可以稅前扣除。另外，根據(jù)國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》規(guī)定，企業(yè)對發(fā)生的職工福利費應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。