隨著企業(yè)改制，個體私營業(yè)戶增多，納稅人采取“飛過海”，收入不入賬偷稅現(xiàn)象趨多，如何通過稅務(wù)稽查查出賬外賬，已成為稅務(wù)人員十分棘手的問題，筆者參閱有關(guān)資料并結(jié)合實踐，談一些查賬思路。
思路一：從關(guān)聯(lián)單據(jù)入手，發(fā)現(xiàn)偷稅痕跡。主要查“一票兩單”。“一票”即指運費發(fā)票，產(chǎn)品購銷與交通運輸緊密關(guān)聯(lián)，按稅法規(guī)定，企業(yè)的運費發(fā)票都要填寫貨物的起運地和到達地，結(jié)合企業(yè)材料采購、貨物銷售，認真核查產(chǎn)品到達地是否有相應(yīng)銷售發(fā)票開出，如沒有，則企業(yè)可能有賬外經(jīng)營偷稅行為發(fā)生。“二單”即貨物入庫單、出庫單，看這些單據(jù)記載數(shù)量與實地購入及銷售情況是否吻合。
思路二：分析賬戶的勾稽關(guān)系，推算銷售收入。納稅人的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“銷售收入”等賬戶存在著一定的勾稽關(guān)系，從耗用的原材料，結(jié)合生產(chǎn)成本可以推算出產(chǎn)值，從產(chǎn)成品減少可以推算出銷售收入，用推算值與賬面數(shù)進行核對，看有無短記收入情況。
思路三：檢查往來結(jié)算情況，看收入是否長期掛賬。納稅人的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來明細賬，如長期存在貨方余額等異常情況，可能就存有貨物已發(fā)出，不及時記銷售計提銷項稅金的情況。
思路四：核查資金來龍去脈。貨物購銷與納稅人資金流出、流入是緊密聯(lián)系的，通過企業(yè)“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目反映的資金情況與納稅人提供的“銀行對賬單”核對，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存有進銷貨物不入賬，瞞天過海私設(shè)小金庫等賬外經(jīng)營違法事實。
檢查賬外賬思路要因“人”制宜，根據(jù)不同情況選擇突破口，必要時要多種方法并用，通過“審計式”檢查，步步緊逼偷稅人，最終以大量詳盡的事實證據(jù)，認定偷稅行為成立。