隨著企業(yè)改制，個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶增多，納稅人采取“飛過海”，收入不入賬偷稅現(xiàn)象趨多，如何通過稅務(wù)稽查查出賬外賬，已成為稅務(wù)人員十分棘手的問題，筆者參閱有關(guān)資料并結(jié)合實(shí)踐，談一些查賬思路。
思路一：從關(guān)聯(lián)單據(jù)入手，發(fā)現(xiàn)偷稅痕跡。主要查“一票兩單”。“一票”即指運(yùn)費(fèi)發(fā)票，產(chǎn)品購(gòu)銷與交通運(yùn)輸緊密關(guān)聯(lián)，按稅法規(guī)定，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票都要填寫貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地，結(jié)合企業(yè)材料采購(gòu)、貨物銷售，認(rèn)真核查產(chǎn)品到達(dá)地是否有相應(yīng)銷售發(fā)票開出，如沒有，則企業(yè)可能有賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為發(fā)生。“二單”即貨物入庫(kù)單、出庫(kù)單，看這些單據(jù)記載數(shù)量與實(shí)地購(gòu)入及銷售情況是否吻合。
思路二：分析賬戶的勾稽關(guān)系，推算銷售收入。納稅人的“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“銷售收入”等賬戶存在著一定的勾稽關(guān)系，從耗用的原材料，結(jié)合生產(chǎn)成本可以推算出產(chǎn)值，從產(chǎn)成品減少可以推算出銷售收入，用推算值與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看有無短記收入情況。
思路三：檢查往來結(jié)算情況，看收入是否長(zhǎng)期掛賬。納稅人的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來明細(xì)賬，如長(zhǎng)期存在貨方余額等異常情況，可能就存有貨物已發(fā)出，不及時(shí)記銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金的情況。
思路四：核查資金來龍去脈。貨物購(gòu)銷與納稅人資金流出、流入是緊密聯(lián)系的，通過企業(yè)“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目反映的資金情況與納稅人提供的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存有進(jìn)銷貨物不入賬，瞞天過海私設(shè)小金庫(kù)等賬外經(jīng)營(yíng)違法事實(shí)。
檢查賬外賬思路要因“人”制宜，根據(jù)不同情況選擇突破口，必要時(shí)要多種方法并用，通過“審計(jì)式”檢查，步步緊逼偷稅人，最終以大量詳盡的事實(shí)證據(jù)，認(rèn)定偷稅行為成立。