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承租廠房卻獲倉儲費發(fā)票的稅務風險

2009-11-20 11:33 王尤貴 李穎 【 】【打印】【我要糾錯

  有會計問能否將公司的倉儲費發(fā)票列支為管理費用中的租賃費,依據(jù)為該公司與其母公司簽訂的合同為廠租賃合同。筆者詢問了廠房的實際使用情況后得知,該企業(yè)的母公司只收取廠房租金,不干預廠房使用。進一步詢問后得知,該廠房年租金為120萬元,廠房原值為1500萬元。

  對于這一問題,筆者認為首先應明確該廠房性質(zhì),即是倉儲還是租賃。

  倉儲不同于租賃。如果是倉儲,母公司會具體負責該公司存放貨物的保管。由于該公司支付廠房使用費后,可以按自己的意志使用該廠房,因此,廠房性質(zhì)屬于租賃。

  按《營業(yè)稅法暫行條例》及實施細則,倉儲費與租賃費的營業(yè)稅稅率都是5%,該企業(yè)的母公司不存在少繳營業(yè)稅的動機。但依據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》,母公司廠房租賃需要按租金12%繳納房產(chǎn)稅,而廠房為倉儲的,則要按倉房原值扣除30%后,將余值按1.2%繳納房產(chǎn)稅。

  由于該廠房年租金為120萬元,廠房原值為1500萬元。按租賃處理應繳房產(chǎn)稅14.4(120×12%)萬元,按原值應繳房產(chǎn)稅12.6(1500×(1-30%)×1.2%)萬元,相差1萬元。

  至此,可以確認該企業(yè)如此操作的原因是出租廠房的母公司為了少納房產(chǎn)稅。這一做法將帶來納稅風險。

  該母公司出租廠房卻開具倉 儲費發(fā)票,雖然少繳納了房產(chǎn)稅,但根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則,租賃費開成倉儲費屬于未按規(guī)定開具發(fā)票,應由稅務機關責令限期改正,沒收非法所得,可以并處1萬元以下的罰款。

  同時,根據(jù)《稅收征管法》及實施細則,少繳房產(chǎn)稅屬于偷稅行為,將由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,將依法追究刑事責任。

  對該公司而言,根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則,其有權拒絕接受母公司開具的這張發(fā)票;如果不能獲得租賃費發(fā)票,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例,該發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票,不能在 應納稅所得額前扣除。

  需要注意的是,如果在上述案例中,母公司確實經(jīng)營倉儲業(yè)務,的確可以通過上述籌劃方法節(jié)省房產(chǎn)稅。

  但是,我們更應該注意的是,這一稅收籌劃是有前提條件的,即減少稅負的同時實現(xiàn)稅收零風險。

  如果執(zhí)意追求減少稅負,而忽略稅收風險,就不是稅收籌劃了,而可能是偷稅,將面臨法律的嚴懲。

  在現(xiàn)實中,本案例具有一定的代表性。很多納稅人不能全面地掌握稅收政策,卻以僥幸心理進行所謂的稅收籌劃,達到少繳納稅款的目的。隨著國家稅務機關監(jiān)管的日益嚴厲,建議納稅人聘請中介機構專業(yè)人士進行正確的籌劃,實現(xiàn)合理合法節(jié)稅。

責任編輯:zoe
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