工資支出是每個(gè)企業(yè)必須發(fā)生的一項(xiàng)重要成本，是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個(gè)主要項(xiàng)目，工資支出同時(shí)還是職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等稅前扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)，工資支出是否正確直接影響到應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額的正確性。筆者認(rèn)為，稅前扣除工資支出需注意扣除前提、扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等細(xì)節(jié)問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅前扣除工資支出需注意以下四大要點(diǎn)。
一、工資支出的扣除前提是“實(shí)際支付”
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。由此可見(jiàn)，稅前扣除工資支出的前提是必須實(shí)際支付。即：企業(yè)稅前扣除的工資支出必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給職工的那部分工資支出，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際支付給職工的工資不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。在確定實(shí)際發(fā)生的工資支出時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬——工資”的借方發(fā)生額審核扣除，還應(yīng)注意工資發(fā)放表中必須有領(lǐng)取工資職工的真實(shí)簽名。
二、工資支出不包括“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件）又明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
三、工資支出扣除標(biāo)準(zhǔn)必須合理
企業(yè)所得稅法規(guī)定，只有合理的工資才可稅前扣除。國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
�。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
�。ㄈ┢髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；
�。ㄋ模┢髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
�。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。在確認(rèn)合理的工資支出時(shí)，特別要分清工資支出與支付給投資者的股息、紅利，還要注意不得將菲法支出以及與取得收入無(wú)關(guān)的支出列入工資支出。
另外，國(guó)稅函[2009]3號(hào)同時(shí)規(guī)定，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、安置殘疾人員的工資可“加計(jì)扣除”
企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。
殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定，第二條規(guī)定：殘疾人是指心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。