金融資產(chǎn)中的持有至到期投資一般只含有債券，不包括股票，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為持有至到期投資表明企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。但持有至到期投資在以下兩種情況可以重分類。
企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變。使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出。計(jì)入當(dāng)期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例1】2009年8月31日振興股份公司原劃分為持有至到期投資的A公司債券，該債券的賬面余額（成本）為2000萬(wàn)元，由于市場(chǎng)因素的影響，該公司持有的A公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，振興公司于9月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10％，收取價(jià)款240萬(wàn)元（即所出售債券的公允價(jià)值）。
假定不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，9月1日振興公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 240
貸：持有至到期投資——成本 200
投資收益 40
同時(shí)，原作為“持有至到期投資”需要重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，此時(shí)“持有至到期投資——成本”余額（2000－200=1800萬(wàn)元），按公允價(jià)值計(jì)量的“可供出售金融資產(chǎn)——成本”為2160萬(wàn)元，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額（2160－1800=360萬(wàn)元）計(jì)入所有者權(quán)益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2160
貸：持有至到期投資——成本 1800
資本公積——其他資本公積 360
【例2】接上例假定9月30日，振興公司將該債券全部出售，收取價(jià)款2360萬(wàn)元，則振興公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 2360
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2160
投資收益 200
同時(shí)，把重分類日該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益的360萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。
借：資本公積——其他資本公積 360
貸：投資收益 360
值得注意的是。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常為10％或以上），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：
出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。
根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：
因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售：因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整。將持有至到期投資予以出售；因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。