新《企業(yè)會計準則》對所得稅的核算規(guī)定發(fā)生了較大變化，筆者通過新舊準則對所得稅的有關(guān)規(guī)定進行比較，結(jié)合實務(wù)工作對新準則下所得稅的核算方法作一探討。
在進行有關(guān)所得稅的會計處理時，舊準則允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法（包括遞延法和損益表債務(wù)法）之間進行選擇。應(yīng)付稅款法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所得稅。納稅影響會計法，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。遞延法和損益表債務(wù)法的核算基本相同，僅在出現(xiàn)稅率變動或開征新稅時，采用損益表債務(wù)法需按新稅率對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額調(diào)整，而遞延法下則無需調(diào)整。在新準則里只規(guī)定了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法將不再適用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法均建立在業(yè)主權(quán)益理論的基礎(chǔ)上，但前者基于資產(chǎn)負債表進行核算，而后者是基于損益表進行的，兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應(yīng)納稅所得額的核算是一樣的，均是根據(jù)稅法的規(guī)定計算得出，不同之處在于損益表債務(wù)法下遞延稅款賬戶是從收益、費用和損失核算的角度，包括了稅法與會計制度在確認上述項目時的全部時間性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是根據(jù)資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差額來確定的。
在損益表債務(wù)法下，
本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債-本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負債
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下則是先按稅法規(guī)定對稅前會計利潤調(diào)整計算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)資產(chǎn)負債表中顯示的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用的期初期末余額倒算出所得稅費用。具體公式為：
當期所得稅費用=當期應(yīng)納稅所得額×稅率+（期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）
【例】2007年12月25日，A公司購入一臺價值120000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用期限為2年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。A公司每年的利潤總額均為100 000元，無其他納稅調(diào)整項目。假設(shè)所得稅稅率統(tǒng)一定為33％。
1.舊準則（收益表債務(wù)法）的處理。2008年，會計上計提折舊：120 000/2=60 000元，稅務(wù)上計提折舊：120 000 ×2/（1+2）=80 000元，差額20 000元為應(yīng)納稅時間性差異。
2008年會計分錄：
借：所得稅 33 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26 400
遞延稅款 6600
2009年，會計上計提折舊60 000元，稅務(wù)上計提折舊：120 000×1/（1+2）=40 000元，20 000元為要轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異。
2009年會計分錄：
借：所得稅費用 33 000
遞延稅款 6600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 39 600
2.新準則（資產(chǎn)負債表債務(wù)法）的處理。2008年，會計計提折舊：120 000/2=60 000元，年底設(shè)備的賬面價值為：120000-60000=60000元；稅務(wù)計提折舊：120000×2/（1+2）=80 000元，年底設(shè)備計稅基礎(chǔ)為：120 000-80 000=40 000元。
設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額：60 000- 40 000=20 000元，為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債：20 000×33％=6 600元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 000—80 000）×33％=26 400元。
2008年會計分錄：
借：所得稅費用——當期所得稅費用 26 400
——遞延所得稅費用 6 600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 26 400
遞延所得稅負債 6 600
2009年，會計上計提折舊60 000元，年底設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊：120 000×1/（1+2）=40000元，年底設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為0元，年初余額為6600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債6600元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（100 000+60 000－40000）×33％=39 600元。
2009年會計分錄：
借：所得稅費用——當期所得稅費用 33 000
遞延所得稅負債 6 600
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 39 600
資產(chǎn)負債表債務(wù)法以“資產(chǎn)／負債”觀為收益確定理論，即基本資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負債表日，要逐項確認資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，確認為所得稅負債或資產(chǎn)。
在資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。
采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法更有利于會計信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟價值，即可以反映出資產(chǎn)或負債帶來預(yù)期現(xiàn)金流量的稅后凈現(xiàn)金流量。
在我國的會計實踐中，大部分企業(yè)采用的是應(yīng)付稅款法，僅有少數(shù)企業(yè)選用納稅影響會計法，不同所得稅會計方法的選用使得企業(yè)會計信息缺乏可比性，而且通過所得稅費用能夠獲取的會計信息也非常有限。新所得稅準則只規(guī)定了資產(chǎn)負債表債務(wù)法一種方式，這將有利于對企業(yè)稅務(wù)會計處理方法的規(guī)范，從而提高會計信息的質(zhì)量。