審驗債權(quán)、股權(quán)出資驗資程序的合法性
1.一般規(guī)范。
債權(quán)、股權(quán)出資是《公司法》沒有列舉的出資方式，受理驗資時注冊會計師應(yīng)十分慎重，其首要環(huán)節(jié)是在遇到對出資方式把握不準(zhǔn)的情況下，在審驗前或?qū)忩炦^程中應(yīng)及時與負(fù)責(zé)企業(yè)登記的工商行政管理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，充分尊重登記機(jī)關(guān)的意見。具體審驗時，對于投資的合法性，應(yīng)從實體性和程序性兩方面入手，以及審驗債權(quán)、股權(quán)出資實體性的合法依據(jù)，前文已經(jīng)述及。但如果在實體上合法而在程序上不合法。也不能對其出資行為予以審驗認(rèn)定，審查這類出資，一般程序上的合法性除需符合正常變更驗資要求外。
還應(yīng)包括：
①債權(quán)和作為記名資產(chǎn)的股權(quán)，不得用于首次出資而只能用于后續(xù)出資或增資擴(kuò)股。
②股東會、股東大會決議及章程修正案中應(yīng)明確出資方式為債權(quán)、股權(quán)出資。
�、垡詡鶛�(quán)、股權(quán)出資凡涉及投資方、被投資方以外第三方的，應(yīng)盡可能取得第三方作為投資協(xié)議相關(guān)人參與簽字或蓋章。
2.債權(quán)出資的情況。
�。�1）債轉(zhuǎn)股。
在審驗認(rèn)定債權(quán)真實性的基礎(chǔ)上，投資雙方應(yīng)簽訂債轉(zhuǎn)股協(xié)議并得到被投資方股東會、股東大會批準(zhǔn)認(rèn)可。審驗時應(yīng)注意，投資方為自然人時，盡可能要求其親自到場簽字，以防他人代簽字引發(fā)投資合法性的爭議。
�。�2）投資方以享有第三人的債權(quán)出資。
在審驗認(rèn)定債權(quán)真實性的基礎(chǔ)上，如果債務(wù)人已作為投資協(xié)議相關(guān)人在協(xié)議上簽字或蓋章認(rèn)可。應(yīng)認(rèn)為其出資在程序上已近于完備，但如果債務(wù)人沒有參與投資協(xié)議的簽訂，則應(yīng)：
�、衮炠Y前必須以債權(quán)人（投資方）名義向債務(wù)人進(jìn)行函證，并以回函原件作為審驗工作底稿；
②檢查原債權(quán)人是否已就將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給被投資單位的事項通知了債務(wù)人，是否存在債務(wù)人已收到該項通知的有效證抵；
�、垡笸顿Y方（原債權(quán)人）提供相應(yīng)的保證或捐保，聲明保證在債務(wù)到期后不能有效受償?shù)那闆r下，由其補(bǔ)足出資或者以提供的擔(dān)保物抵充出資，對于此項保證或擔(dān)保，投資方和被投資方股東會或股東大會的決議均應(yīng)表明同意；以實物資產(chǎn)擔(dān)保的，雙方還應(yīng)到相關(guān)部門辦理抵押登記；
�、軅鶛�(quán)出資的債，應(yīng)只指合同之債。侵權(quán)之債、無因管理之債、不當(dāng)?shù)美畟炔灰擞糜诔鲑Y。
債權(quán)、股權(quán)出資作價和折股的審驗
債權(quán)出資作價和拆股。審驗債權(quán)出資的作價，除應(yīng)審驗債權(quán)的真實性和估量可收回金額以外，還應(yīng)審驗其股權(quán)作價。以股權(quán)作價是否高于公允價值為標(biāo)志劃分。凡折股時股權(quán)作價高于其公允價值的：為債務(wù)重組的債轉(zhuǎn)股；凡股權(quán)作價不高于其公允價值的，為非債務(wù)重組的債轉(zhuǎn)股或普通的債權(quán)出資。
驗資報告及驗資事項說明
1.債轉(zhuǎn)股時：
�、衮炠Y報告附件應(yīng)明確出資方式為“債（權(quán)）轉(zhuǎn)股（權(quán)）”。
�、隍炠Y事項說明中至少應(yīng)增加以下內(nèi)容：債權(quán)形成原因；債權(quán)形成的明細(xì)，應(yīng)列明被審驗單位賬務(wù)所在日期及憑證編號、相關(guān)的對應(yīng)科目；債轉(zhuǎn)股調(diào)賬情況。
2.其他債權(quán)出資時：
�、衮炠Y報告中應(yīng)明確出資方式為“債權(quán)出資”，
②驗資事項說明中至少應(yīng)增加以下內(nèi)容：債權(quán)形成的原因和債務(wù)受償時應(yīng)收受財產(chǎn)形態(tài)；債權(quán)函證情況；被審驗單位接受投資的調(diào)賬青況。
�、廴绻ど滩块T要求，驗資報告附件中還可增加以下資料：原債權(quán)人（投資方）向債務(wù)人說明債權(quán)轉(zhuǎn)移給被投資單位的通知；債權(quán)函證資料（復(fù)印件）；債權(quán)人出具的保證或擔(dān)保證明及抵押登記資料。