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壞賬準(zhǔn)備的所得稅處理

2009-10-28 10:25 讀者上傳 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定:未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,而舊的內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例則允許按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,但須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),那么2007年之前形成的壞賬準(zhǔn)備余額如何作納稅處理呢?本文試以舉例方式對(duì)此作一闡述。

  【例】A內(nèi)資企業(yè)2004-2007年壞賬準(zhǔn)備賬戶計(jì)提與發(fā)生情況如下表:

      壞賬準(zhǔn)備賬戶明細(xì)表      單位:萬元

  

 時(shí)間  年末應(yīng)收賬款余額  貸方發(fā)生額  借方發(fā)生額 賬戶余額
 2004  10000  80  0  80
 2005   10000  0  0  80
 2006 12000  16  0  96
 2007  15000  24  0  120

  備注:A企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取方法系應(yīng)收賬款余額百分比法,提取比率為8‰,稅收允許提取比率5‰。

  2008年A企業(yè)發(fā)生壞賬損失85萬元。

  2004年:企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下:

  借:管理費(fèi)用      80

   貸:壞賬準(zhǔn)備      80

  企業(yè)所得稅前可以扣除10000×5‰=50萬元,故此筆計(jì)提業(yè)務(wù)須調(diào)整應(yīng)納稅所得額80-50=30萬元。

  2005年:因年末應(yīng)收賬款余額與年初無變化,故未計(jì)提,不涉及應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

  2006年:企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下:

  借:管理費(fèi)用      16

   貸:壞賬準(zhǔn)備      16

  企業(yè)所得稅前可以扣除(12000-10000)×5‰=10萬元,故此筆計(jì)提業(yè)務(wù)須調(diào)整16-10=6萬元。

  2007年:企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下:

  借:管理費(fèi)用      24

   貸:壞賬準(zhǔn)備      24

  企業(yè)所得稅前可以扣除(15000-12000)×5‰=15萬元,故此筆計(jì)提業(yè)務(wù)須調(diào)整24-15=9萬元。

  2004-2007年壞賬準(zhǔn)備賬戶累計(jì)余額120萬元,其中已作納稅調(diào)整的為30+6+9=45萬元,其余75萬元允許稅前扣除。

  2008年A企業(yè)發(fā)生壞賬損失85萬元,

  假設(shè)一:該筆85萬元壞賬經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

  企業(yè)作會(huì)計(jì)處理如下:

  借:壞賬準(zhǔn)備      85

   貸:應(yīng)收賬款      85

  因?yàn)?008年以前年度壞賬準(zhǔn)備累計(jì)余額中的75萬元已允許稅前扣除,但實(shí)際壞賬并未發(fā)生,故此次發(fā)生的壞賬85萬元中的75萬元應(yīng)予以沖減。不作納稅調(diào)整。

  那么余下的85-75=10萬元系以前年度已作納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及實(shí)施條例第三十二條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括呆賬損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,所以這10萬元因?yàn)橐郧澳甓纫炎骷{稅調(diào)增,2008年實(shí)際發(fā)生壞賬損失且經(jīng)批準(zhǔn),屬于暫時(shí)性差異,故2008年應(yīng)予納稅調(diào)減10萬元。

  壞賬準(zhǔn)備尚有余額120-85=35萬元,留待以后年度發(fā)生壞賬時(shí)再作相應(yīng)處理。

  假設(shè)二:該筆85萬元壞賬損失未申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或申報(bào)后不符合條件而被駁回。

  由于A企業(yè)沖減了不允許沖減的75萬元余額(已允許稅前扣除的5‰部分),勢(shì)必導(dǎo)致09年以后企業(yè)再次發(fā)生壞賬損失時(shí)直接沖減應(yīng)納稅所得額,所以應(yīng)作納稅調(diào)增75萬元處理。

  而不允許沖減的10萬元余額(2008年以前調(diào)增部分),雖然屬于暫時(shí)性差異,但因未獲批準(zhǔn),所以不作納稅調(diào)減處理。09年以后發(fā)生經(jīng)批準(zhǔn)的壞賬損失再作納稅調(diào)減處理。由于08年企業(yè)會(huì)計(jì)處理的原因,實(shí)際上08年度以前納稅調(diào)增的45萬元在09年以后即使全部經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也只能納稅調(diào)減35萬元。

  由上述例子可見:對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)區(qū)分為兩部分,其中一部分系以前年度允許扣除的原壞賬準(zhǔn)備余額5‰部分,另一部分系以前年度已作納稅調(diào)增的暫時(shí)性差異部分,在2008年新稅法實(shí)施以后作不同的納稅處理。

責(zé)任編輯:zoe
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