原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第19條規(guī)定：外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。而根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）的規(guī)定，外藉個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。
前者所指的外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)是原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第19條所指的在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，其免征的所得稅即也是預(yù)提所得稅范疇。
后者所指的外藉個(gè)人，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第28、30條理解，應(yīng)當(dāng)指擁有外國(guó)國(guó)藉的個(gè)人，包括華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。
可見(jiàn)前款所指的外國(guó)投資者是企業(yè)所得稅法的非居民納稅人概念，而后者所指的外藉個(gè)人則既可能包括居民個(gè)人（比如無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年）也可能包括非居民個(gè)人（在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人），后者的范疇要大于前者。
那么在08年1月1日實(shí)施新企業(yè)所得稅法和08年3月1日修改施行個(gè)人所得稅法之后，上述政策又有何變化了？
首先我們來(lái)看企業(yè)所得稅方面的變革，新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，一系列稅收優(yōu)惠政策重新洗牌，其中就有外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策被取消， 財(cái)稅[2008]1號(hào)文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第四條規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅，2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)新稅法實(shí)施后原外資稅法第19條已被取消，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第3條第3款、第4條、第19條第1款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條之規(guī)定以收入全額為應(yīng)納稅所得額適用10%的稅率采用源泉扣繳辦法申報(bào)繳納。
具體而言也就是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)股息、紅利等權(quán)益性投資收益或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織不再享受免稅待遇，除中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定有不同規(guī)定優(yōu)先適用外，均應(yīng)采用源泉扣繳方式扣繳此筆預(yù)提所得稅。
新企業(yè)所得稅法之所以如此規(guī)定，有多方面原因，其一是今天的形勢(shì)已不同于改革開(kāi)放初期，對(duì)外開(kāi)放已經(jīng)從數(shù)量引資過(guò)渡到質(zhì)量引資階段，我國(guó)外匯儲(chǔ)備雄居世界第一，對(duì)外資的引進(jìn)更注重技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)消化吸收。其二是許多“形外實(shí)內(nèi)”的假外資利用內(nèi)外兩套稅制歧異以獲取不正當(dāng)避稅利益有待堵塞，其三也是和國(guó)際慣例的接軌。
那么外藉個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得是否仍然繼續(xù)免征個(gè)人所得稅呢，迄今為止，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都沒(méi)有相關(guān)廢止規(guī)定，也就是說(shuō)財(cái)稅字[1994]020號(hào)依然有效，對(duì)此我們有如下異議：
1、外商投資企業(yè)的外方出資人包括外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人，那么同樣的股息紅利流出境外為什么僅僅對(duì)外國(guó)公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織分配股息紅利而外方個(gè)人就可以免征個(gè)人所得稅？
2、我們知道外商投資企業(yè)有中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和中外合資股份有限公司，外方可以包括外國(guó)個(gè)人，而中方只能是公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，因此不存在中國(guó)個(gè)人從外商投資企業(yè)分取股息紅利的問(wèn)題，那么外藉個(gè)人可以獲得從外商投資企業(yè)取得股息紅利免稅，而非外藉個(gè)人從非外商投資企業(yè)取得的股息紅利就要代扣代繳股息紅利所得個(gè)人所得稅？這依然是不折不扣的所得稅歧視。
3、外藉個(gè)人應(yīng)當(dāng)包括外藉居民個(gè)人和外藉非居民個(gè)人，假如說(shuō)對(duì)外藉非居民個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利予以免征個(gè)人所得稅是為了引進(jìn)資金尚可以一定程度理解外，那么對(duì)于外藉居民個(gè)人同樣免稅則就不可理解了，因?yàn)橥饨寰用駛�(gè)人已經(jīng)視同中國(guó)居民個(gè)人，就不應(yīng)當(dāng)僅以國(guó)藉為區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分有中國(guó)國(guó)藉的居民個(gè)人。
因此我們建議停止財(cái)稅[1994]20號(hào)文件的執(zhí)行，對(duì)外藉中國(guó)居民適用20%的個(gè)人所得稅，而對(duì)外藉非居民取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益仿效企業(yè)所得稅法源泉扣繳的方法執(zhí)行10%的優(yōu)惠稅率，如果有國(guó)際稅收協(xié)定的，依據(jù)協(xié)定辦理。